2014中级会计职称《中级会计实务》第十一章练习题及答案

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　　中级会计职称考试学习阶段，为了帮助参加2014年中级会计职称考试考生巩固知识，提高备考效果，环球网校精心为大家整理了练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　中级会计职称  第十一章 长期负债及借款费用

　　一、单项选择题

　　1.下列各项中，不应暂停借款费用资本化的是()。

　　A.因劳务纠纷而造成连续超过3个月的建造中断

　　B.因材料供给而造成连续超过3个月的建造中断

　　C.因与施工方发生质量纠纷而造成连续超过3个月的建造中断

　　D.因雨季的影响而造成连续超过3个月的建造中断

　　答案：D

　　解析：因可预见的不可抗因素(如雨季或冰冻季节等)造成的施工中断，属于正常中断，不应暂停借款费用的资本化。

　　2.下列各项中不属于借款费用的是()。

　　A.借款利息

　　B.承租人确认的融资租赁发生的融资费用

　　C.借款辅助费用

　　D.发行债券的折价或溢价

　　答案：D

　　解析：借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额等，承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。注意：发行债券的折价或溢价本身不属于借款费用，只有折价或溢价的摊销才属于借款费用。

　　3.2011年1月1日，乙公司经批准按面值发行1万份4年期一次还本、分期付息的可转换公司债券。乙公司发行债券每份面值为100元，发行价款已收存银行，该批债券票面年利率为5%。发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的一般债券市场年利率为9%，已知(P/F，9%，4)=0.7084，(P/A，9%，4)=3.2397。则2011年1月1日发行可转换公司债券时，负债成份的公允价值为()万元。

　　A.87.04

　　B.100

　　C.12.96

　　D.105

　　答案：A

　　解析：2011年1月1日负债成份的公允价值=100×5%×3.2397+100×0.7084=87.04(万元)。

　　4.2011年1月1日，丁公司经批准按面值发行可转换公司债券10万张，每张面值100元，票面年利率为3%，期限为5年，每年12月31日支付当年利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的一般债券市场年利率为6%，已知(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124。则2011年1月1日，发行可转换公司债券权益成份的公允价值为()万元。

　　A.1000

　　B.873.67

　　C.126.33

　　D.1060

　　答案：C

　　解析：2011年1月1日，可转换公司债券负债成份的公允价值=1000×3%×4.2124+1000×0.7473=873.67(万元)，权益成份的公允价值=1000-873.67=126.33(万元)。

　　5.2011年1月1日，甲公司发行2年期可转换公司债券，实际发行价格为1000万元，负债成份的公允价值为850万元，发行债券时另支付发行费用50万元。则2011年1月1日，甲公司发行该可转换公司债券时应计入资本公积的金额()万元。

　　A.150

　　B.807.5

　　C.142.5

　　D.850

　　答案：C

　　解析：2011年1月1日，不考虑发行费用的情况下，权益成份的公允价值=1000-850=150(万元)。发行费用在权益成份与负债成份之间进行分摊，权益成份应分摊的金额=150/1000×50=7.5(万元)。因此，甲公司发行该可转换公司债券时应计入资本公积的金额=150-7.5=142.5(万元)。

　　会计分录：

　　借：银行存款950

　　应付债券――利息调整192.5

　　贷：应付债券――面值1000

　　资本公积――其他资本公积142.5

　　6.A公司(承租人)与B公司签订一项设备的融资租赁协议。协议约定：租赁期开始日为2011年1月1日，最低租赁付款额现值为600万元，租赁资产的公允价值为700万元。A公司将设备运抵公司另发生运杂费和安装费共计15万元，该融资租入设备于2011年1月31日达到预定可使用状态。则2011年1月31日该设备的入账价值为()万元。

　　A.600

　　B.615

　　C.700

　　D.715

　　答案：B

　　解析：融资租入资产的入账价值应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础计算，故2011年1月31日该融资租入设备的入账价值=600+15=615(万元)。

　　7.A公司采用融资租赁方式租入一台全新设备，该设备预计使用年限为10年，租赁期为8年。租赁期届满时，A公司将以5000元的价格优惠购买该设备，则该A公司该融资租入设备应计提折旧的期限为()年。

　　A.10

　　B.8

　　C.7

　　D.12

　　答案：A

　　解析：因租赁期届满时A公司存在优惠购买权，因此该设备计提折旧的期限以其使用年限10年为基础计提折旧。

　　8.甲公司2011年1月1日从丁公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备当日达到预定可使用状态并投入使用。由于甲公司资金周转困难，购货合同约定，该设备的总价款为600万元，增值税税额为102万元，增值税税款当日支付，剩余款项分3次自2011年12月31日起每年年末等额支付。银行同期贷款年利率为6%，已知(P/A，6%，3)=2.6730。则不考虑其他因素，2011年1月1日该设备的入账价值和应确认的未确认融资费用分别为()万元。

　　A.534.6，65.4

　　B.600，0

　　C.534.6，0

　　D.600，65.4

　　答案：A

　　解析：采用分期付款方式购买固定资产，实质上具有融资性质的，固定资产的入账价值应以购买价款的现值为基础确定，故该设备的入账价值=200×2.6730=534.6(万元)，购买时应确认的未确认融资费用=600-534.6=65.4(万元)。

　　9.2011年1月1日，甲公司经批准发行3年期到期一次还本付息的公司债券。甲公司发行债券面值总额为1000万元，票面年利率为10%，银行同期贷款年利率为4%，则2011年1月1日该债券的实际发行价格为()万元。

　　A.1000

　　B.1155.70

　　C.1166.51

　　D.1040

　　答案：B

　　解析：2011年1月1日该批债券的实际发行价格=(1000+1000×10%×3)×(1+4%)-3=1155.70(万元)。

　　10.2011年1月1日，甲公司从银行取得2年期专门借款100万元准备建造一栋厂房。甲公司采用出包方式建造厂房，2011年3月1日甲公司支付工程备料款50万元，4月1日厂房正式开始动工建造，8月1日因质量安全检查工程发生中断，9月1日恢复正常施工，至2011年12月31日该项工程尚未完工，预计2012年6月30日该厂房可达到预定使用状态。则甲公司该专门借款开始资本化的时点为()。

　　A.2011年1月1日

　　B.2011年3月1日

　　C.2011年9月1日

　　D.2011年4月1日

　　答案：D

　　解析：借款费用开始资本化需要同时满足以下3个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。2011年4月1日同时满足这3个条件，借款费用应开始资本化。

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　　二、多项选择题

　　1.下列关于长期借款的表述中正确的有()。

　　A.长期借款应采用摊余成本进行后续计量

　　B.资产负债日，企业按照长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，记入“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目

　　C.长期借款期末按照公允价值计量

　　D.实际利率与票面利率相等时，不存在利息调整项目

　　答案：ABD

　　解析：选项C错误，资产负债表日即期末长期借款应采用摊余成本进行计量。

　　2.2011年1月1日，长江公司发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60万份。该批债券面值总额6000万元，每年年末支付利息，票面年利率为6%，发行债券时确认的实际年利率为5%。已知：(P/F,5%，5)=0.7835，(P/A，5%，5)=4.3295。假定不考虑发行费用，下列说法中正确的有()。

　　A.2011年1月1日该债券的实际发行价格为6259.62万元

　　B.2011年1月1日该债券的实际发行价格为6000万元

　　C.2011年1月1日应确认“应付债券――利息调整”贷方发生额259.62万元

　　D.2011年12月31日应付债券的账面价值为6212.60万元

　　答案：ACD

　　解析：2011年1月1日债?的实际发行价格=6000×0.7835+6000×6%×4.3295=6259.62(万元)。应确认“应付债券――利息调整”贷方发生额=6259.62-6000=259.62(万元)。2011年12月31日应付债券的账面价值=期初摊余成本+本期计提的利息支出-本期支付的利息=6259.62×(1+5%)-6000×6%=6212.60(万元)。

　　会计分录：

　　借：银行存款6259.62

　　贷：应付债券――面值6000

　　――利息调整259.62

　　3.关于可转换公司债券，下列说法中错误的有()。

　　A.可转换公司债券中不仅包含负债成份还包含权益成份

　　B.发行可转换公司债券时，发生的发行费用应在权益成份和负债成份之间进行分摊

　　C.发行可转公司债券时，发生的发行费用全部由负债成份承担，记入“应付债券――利息调整”科目

　　D.发行可转换公司债券时，权益成份的公允价值应记入“资本公积――股本溢价”科目核算

　　答案：CD

　　解析：选项C错误，发行可转换公司债券时发生的发行费用应在权益成份和负债成份之间进行分摊，负债部分承担的发行费用记入“应付债券――利息调整”科目;选项D错误，发行可转换公司债券时，权益成份的公允价值应记入“资本公积――其他资本公积”科目核算。

　　4.2011年1月1日甲公司按面值发行100万份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，面值总额1亿元，款项已收存银行，该债券票面年利率为6%。甲上市公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%，已知(P/F,9%，5)=0.6499，(P/A，9%，5)=3.8897。则下列说法中正确的有()。

　　A.2011年1月1日发行可转换公司债券时，负债成份的公允价值为8832.82万元

　　B.2011年1月1日发行可转换公司债券时，权益成份的公允价值为1167.18万元

　　C.2011年度应确认财务费用794.95万元

　　D.2011年度“应付债券――利息调整”的摊销额为194.95万元

　　答案：ABCD

　　解析：2011年1月1日发行可转换公司债券时，负债成份的公允价值=10000×0.6499+10000×6%×3.8897=8832.82(万元);权益成份的公允价值=10000-8832.82=1167.18(万元);2011年12月31日应确认的财务费用=期初摊余成本×实际利率=8832.82×9%=794.95(万元)，利息调整摊销额=794.95-10000×6%=194.95(万元)。

　　5.下列关于融资租赁会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.租赁期开始日，承租人应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租赁资产入账价值的基础

　　B.承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用应计入租赁资产的入账价值

　　C.或有租金应作为最低租赁付款额的构成部分计入长期应付款

　　D.承租人发生的履约成本通常计入当期损益

　　答案：ABD

　　解析：选项C错误，最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，或有租金应在实际发生时计入当期损益。

　　6.对于具有融资性质的延期付款购买资产，下列表述中正确的有()。

　　A.如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定

　　B.实际购买价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销

　　C.资产负债表日，未确认融资费用的摊销额，符合资产化条件的，计入相关资产成本

　　D.资产负债表日，未确认融资费用的摊销额，应全部费用化计入财务费用

　　答案：ABC

　　解析：选项D错误，资产负债表日未确认融资费用的摊销额，满足借款费用资本化条件的应计入相关资产的成本，不满足借款费用资本化条件的应费用化计入财务费用。

　　7.下列关于借款费用开始资本化的时点的表述中，正确的有()。

　　A.资产支出已经发生是满足开始资本化的其中一个条件

　　B.借款费用已经发生是满足开始资本化的其中一个条件

　　C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是满足开始资本化的其中一个条件

　　D.借款费用开始资本化应同时满足以上三个条件

　　答案：ABCD

　　解析：借款费用开始资本化需要同时满足以下3个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题四个选项均正确。

　　8.下列关于借款费用资本化金额的表述中，正确的有()。

　　A.为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用作为专门借款应予以资本化的利息金额，专门借款闲置资金的利息收入冲减当期财务费用

　　B.为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

　　C.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化

　　D.资本化期间，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化

　　答案：BCD

　　解析：选项A错误，为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，资本化期间内应当以专门借款实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，作为专门借款应予以资本化的利息金额。

　　9.关于借款费用暂停资本化，下列说法中错误的有()。

　　A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中因劳务纠纷发生的中断连续超过3个月的，借款费用应暂停资本化

　　B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中因质量纠纷发生的中断超过3个月的，借款费用应暂停资本化

　　C.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中因可预见的不可抗力因素发生的中断连续超过3个月的，借款费用应暂停资本化

　　D.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中因可预见的不可抗力因素发生的中断连续超过3个月的，借款费用不应暂停资本化

　　答案：BC

　　解析：选项B错误，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中因为质量纠纷发生的中断必须连续超过3个月的，借款费用才应暂停资本化;选项C错误，由于可预见的不可抗力因素发生的中断，属于正常中断，不管时间长短，都不应暂停资本化。

　　10.关于借款费用停止资本化的时点，下列说法中错误的有()。

　　A.符合资本化条件的资产的实体建造或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成时，借款费用应停止资本化

　　B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时，借款费用应停止资本化

　　C.如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，与完工部分相关的借款费用应当停止资本化

　　D.资产办理竣工决算的日期为停止资本化的日期

　　答案：CD

　　解析：选项C错误，如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化;选项D错误，资产达到预定可使用或可销售状态的日期，通常为停止资本化的日期，而资产办理竣工决算的日期不是借款费用停止资本化的日期。

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　　三、判断题

　　1.长期借款应采用摊余成本进行后续计量。()

　　答案：√

　　2.对于发行债券时确认的“应付债券――利息调整”项目，应在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。()

　　答案：√

　　3.企业发行的可转换公司债券，应按照发行债券的面值确认负债成份的入账价值。()

　　答案：×

　　解析：企业发行的可转换公司债券，应按负债成份的公允价值即合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。

　　4.企业发行可转换公司债券发生的发行费用，应全部冲减权益成份的公允价值。()

　　答案：×

　　解析：企业发行可转换公司债券发生的发行费用，应在权益成份和负债成份之间进行分摊，权益成份分摊的部分，冲减权益成份的公允价值。

　　5.融资租赁过程中，承租人发生的或有租金，应于发生时计入当期损益。()

　　答案：√

　　6.具有融资性质的延期付款购买资产，所购资产的成本应当以延期支付的购买价款为基础确定。()

　　答案：×

　　解析：具有融资性质的延期付款购买资产，所购资产的成本应当以延期支付的购买价款的现值为基础确定。

　　7.发行债券的折价或溢价属于借款费用的范围。()

　　答案：×

　　解析：债券折价或溢价本身不属于借款费用，只有债券折价或溢价的摊销才属于借款费用。

　　8.企业购建或者生产符合资本化条件的资产占用一般借款时，一般借款利息的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。()

　　答案：√

　　9.每一会计期间的利息资本化金额一定大于当期相关借款实际发生的利息金额。()

　　答案：×

　　解析：每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　10.资本化期间，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化计入相关资产的成本。()

　　答案：×

　　解析：资本化期间，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

　　四、计算分析题

　　1.长城公司于2010年12月1日与C租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同条款如下：

　　(1)租赁标的物：M设备。

　　(2)租赁期开始日：2010年12月31日至2012年12月31日。

　　(3)租金支付方式：2011年12月31日支付租金1500万元和2012年12月31日支付租金1500万元。

　　(4)2010年12月31日M设备的公允价值为2750.09万元，预计尚可使用年限为5年。

　　(5)租赁内含利率为6%。

　　(6)M设备于2010年12月31日运抵长城公司，发生运杂费和安装费用共计10万元，12月31日达到预定可使用状态。长城公司对其固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销。

　　(7)租赁期届满后，长城公司将租赁设备归还给C租赁公司。

　　要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。

　　(2)编制长城公司(承租人)与该项租赁相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)该项租赁为融资租赁。

　　理由：最低租赁付款额=1500×2=3000(万元)，最低租赁付款额现值=1500/(1+6%)+1500/(1+6%)2=2750.09(万元)，最低租赁付款额现值超过租赁资产公允价值2750.09万元的90%，所以该项租赁应认定为融资租赁。

　　(2)①2010年12月31日

　　租赁资产入账价值=2750.09+10=2760.09(万元)，应确认的未确认融资费用=3000-2750.09=249.91(万元)。

　　借：固定资产――融资租入固定资产2760.09

　　未确认融资费用249.91

　　贷：长期应付款3000

　　银行存款10

　　②2011年12月31日

　　借：长期应付款1500

　　贷：银行存款1500

　　2011年应摊销的未确认融资费用=2750.09×6%=165.01(万元)

　　借：财务费用165.01

　　贷：未确认融资费用165.01

　　融资租入设备应计提的折旧额=2760.09/2=1380.05(万元)

　　借：制造费用1380.05

　　贷：累计折旧1380.05

　　③2012年12月31日

　　借：长期应付款1500

　　贷：银行存款1500

　　2012年应摊销的未确认融资费用=249.91-165.01=84.9(万元)

　　借：财务费用84.9

　　贷：未确认融资费用84.9

　　融资租入设备应计提的折旧额=2760.09-1380.05=1380.04(万元)

　　借：制造费用1380.04

　　贷：累计折旧1380.04

　　④租赁期满归还租赁设备

　　借：累计折旧2760.09

　　贷：固定资产――融资租入固定资产2760.09

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