2014中级会计职称《中级会计实务》第二十章练习题及答案

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　　中级会计职称考试学习阶段，为了帮助参加2014年中级会计职称考试考生巩固知识，提高备考效果，环球网校精心为大家整理了练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　一、单项选择题

　　1、下列各项中，不属于企业中期财务报表的是(　　)。

　　A、月报

　　B、季报

　　C、半年报

　　D、年报

　　2、关于母公司在报告期内增减子公司，报告期末编制合并资产负债表时，下列表述中正确的是(　　)。

　　A、因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

　　B、因同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数

　　C、因同一控制下企业合并增加的子公司在报告期内处置，应当调整合并资产负债表的期初数

　　D、在报告期内出售子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数

　　3、A公司是B公司的母公司，当期期末A公司自B公司购入一台B公司生产的产品，售价为200万元，增值税销项税为34万元，成本为180万元。A公司购入后作为管理用固定资产核算，A公司在运输过程中另发生运输费、保险费等5万元，安装过程中发生安装支出18万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为(　　)万元。

　　A、20

　　B、54

　　C、77

　　D、200

　　4、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A、75

　　B、20

　　C、45

　　D、25

　　5、母公司当期销售一批产品给子公司，销售成本6 000元，售价8 000元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，取得收入5 000元。不考虑其他因素，子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为(　　)元。

　　A、4 800

　　B、800

　　C、1 200

　　D、3 200

　　6、甲公司于2012年1月1日合并了A公司，能够对A公司实施控制。2012年2月10日甲公司从A公司购进管理用设备一台，该设备由A公司生产，成本70万元，售价100万元，增值税17万元，甲公司另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用。预计使用寿命为5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。A公司2012年实现净利润200万元。不考虑其他因素，则甲公司2012年末编制合并财务报表时，调整后A公司2012年度的净利润为(　　)万元。

　　A、200

　　B、170

　　C、175

　　D、205

　　7、下列各业务中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是( )。

　　A、企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动

　　B、权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失

　　C、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失

　　D、金融资产的重分类形成的利得和损失

　　8、甲公司只有一个子公司乙公司，2011年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。2011年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为(　　)万元。

　　A、3 000

　　B、2 600

　　C、2 500

　　D、2 900

　　9、甲企业于20×9年6月20日取得乙企业10%的股权，于20×9年12月20日进一步取得乙企业15%的股权并有重大影响，于2×10年12月20日又取得乙企业40%的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为( 　)。

　　A、20×9年6月20日

　　B、20×9年12月20日

　　C、2×10年12月20日

　　D、2×11年1月1日

　　10、甲公司于20×9年12月29日以1 000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。2×10年12月25日甲公司又出资100万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为950万元，公允价值为1 000万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。甲公司在编制2×10年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为(　)。

　　A、5万元

　　B、10万元

　　C、15万元

　　D、20万元

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　　二、多项选择题

　　1、对当期内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润进行抵销时，可能涉及的处理有(　　)。

　　A、借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产――原价项目

　　B、借记主营业务收入项目，贷记固定资产――原价项目

　　C、借记营业利润项目，贷记固定资产――原价项目

　　D、借记营业外收入项目，贷记固定资产――原价项目

　　2、下列各项中，属于母公司编制合并财务报表时需做的前期准备工作的有(　　)。

　　A、统一母、子公司的会计政策

　　B、统一母、子公司的会计期间

　　C、按照权益法调整对子公司的长期股权投资

　　D、对子公司外币财务报表进行折算

　　3、W公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司，权益性资本比例分别是73% 、35% 、26%、30%，此外，甲公司拥有乙公司26%的权益性资本，丙公司拥有丁公司30%的权益性资本，不考虑其他特殊因素，应纳入W公司合并财务报表合并范围的有(　　)。

　　A、甲公司

　　B、乙公司

　　C、丙公司

　　D、丁公司

　　4、下列各项中，属于合并财务报表的特点有()。

　　A、合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量

　　B、合并财务报表的编制主体是母公司

　　C、合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表

　　D、合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总

　　5、关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有()。

　　A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　三、判断题

　　1、报告期内，母公司处置对子公司的投资，如果没有丧失对该子公司的控制权，则在合并财务报表中，将处置价款作为集团的投资收益处理。( )

　　2、报告期内母公司处置子公司，即使母公司不再控制被投资单位，在处置当年也要将其继续纳入企业合并范围。次年不再纳入合并财务报表的合并范围。( )

　　3、编制合并报表将成本法调整为权益法时，被投资单位实现的净利润需要考虑母子公司之间未实现的内部交易损益。(　)

　　4、同一控制下企业合并形成的企业集团，在期末编制合并财务报表时母公司不需将长期股权投资由成本法调整为权益法。(　　)

　　5、合并财务报表反映的主体是法律意义上的主体，不是经济意义上的会计主体。(　　)

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　　四、计算题

　　甲公司为上市公司，其在20×8年至2×10年有关长期股权投资业务的资料如下：

　　(1)20×9年1月1日，甲公司应收A公司账款的账面余额为700万元，甲公司已为该项应收账款计提了40万元坏账准备。由于A公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，采取将A公司所欠债务转为A公司股本的方式进行债务重组。A公司普通股的面值为1元，A公司以300万股抵偿该项债务，股票每股市价为2元。20×9年1月1日，相关的股票登记手续办妥，双方债权债务结清。甲公司取得的该项股权投资占A公司股份总额的30%。

　　20×9年1月1日，A公司股东权益总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。除一项固定资产外，A公司其他资产负债的公允价值与账面价值没有差异，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为700万元，尚可使用寿命为10年。

　　(2)20×9年5月1日，A公司宣告分派上年度现金股利 200万元;5月25日，甲公司收到A公司分派的现金股利，款项存入银行。

　　(3)20×9年6月5日，甲公司出售一批商品给A公司，商品成本为100万元，售价为150万元。至20×9年末，A公司将该批商品的40%出售给集团外部独立的第三方。20×9年12月31日，A公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积100万元。

　　(4)20×9年度，A公司实现净利润550万元。

　　(5)2×10年度，A公司实现净利润670万元。2×10年10月15日，A公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2×10年末，该商品的60%出售给外部独立的第三方。A公司20×9年从甲公司购入商品在2×10年全部出售给外部独立的第三方。

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得A公司股权的相关账务处理。

　　(2)编制甲公司20×9年度长期股权投资相关的账务处理。

　　(3)编制甲公司20×9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

　　(4)编制甲公司2×10年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

　　参考答案

　　1、【正确答案】 D

　　【答案解析】 中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。

　　2、【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。选项B，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数;选项C，在报告期内出售子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。

　　3、【正确答案】 A

　　【答案解析】 该项内部交易产生的未实现内部交易损益为200-180=20(万元)，增值税及运输费、保险费属于与第三方实际发生的相关税费，不属于未实现内部交易损益。

　　4、【正确答案】 D

　　【答案解析】 应编制的抵销分录为：

　　借：营业收入 800

　　贷：营业成本 620

　　存货 180 [(800-500)×60%]

　　借：存货――存货跌价准备 80

　　贷：资产减值损失 80

　　借：递延所得税资产 25

　　贷：所得税费用 25[(180-80) ×25%]

　　5、【正确答案】 B

　　【答案解析】 子公司期末存货为3 200元，内部销售毛利率=(8 000-6 000)/8 000×100%=25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为800(3 200×25%)元。

　　6、【正确答案】 C

　　【答案解析】 调整后A公司2012年度的净利润=200-(100-70)+(100-70)÷5×10/12=175(万元)，故应选C。

　　7、【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。

　　8、【正确答案】 C

　　【答案解析】 合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额=1 800+800-100=2 500(万元)。

　　9、【正确答案】 C

　　【答案解析】 针对本题最终取得控制日，即2×10年12月20日为购买日。

　　10、【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司在编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额=100-950×10%=5(万元)。

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　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，是商品销售后作为固定资产使用;选项D，是固定资产销售后作为固定资产使用。

　　2、【正确答案】 ABCD

　　3、【正确答案】 AB

　　【答案解析】 W公司直接拥有甲公司73%权益性资本，直接和间接拥有乙公司共计61%的权益性资本，应将甲公司和乙公司纳入合并范围。W公司直接拥有丙公司26%的权益性资本，没有达到控制，所以不纳入合并范围。W公司直接拥有丁公司30%的权益性资本，也形不成控制，所以也不纳入合并范围。

　　4、【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考核合并报表的特点。合并财务报表不仅仅是母子公司个别报表的简单汇总，选项D不正确。

　　5、【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考核在报告期增减子公司时的处理。选项B，应将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　三、判断题

　　1、【正确答案】 错

　　【答案解析】 报告期内，母公司处置对子公司的投资，如果没有丧失对该子公司的控制权，则在合并财务报表中，应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积(资本溢价)，资本溢价不足冲减的，应冲减留存收益。

　　2、【正确答案】 错

　　【答案解析】 报告期内，母公司处置子公司，若丧失了控制权的，则从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围。

　　3、【正确答案】 对

　　4、【正确答案】 错

　　【答案解析】 无论是同一控制还是非同一控制下，编制合并财务报表时，都需要将长期股权投资从成本法调整为权益法。

　　5、【正确答案】 错

　　【答案解析】 合并财务报表反映的对象通常是由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，不是法律意义上的主体。

　　四、计算题

　　【正确答案】 (1)编制甲公司取得A公司股权的相关账务处理。

　　借：长期股权投资――A公司(成本) (300万股×2)600

　　坏账准备 40

　　营业外支出 60

　　贷：应收账款 700

　　甲公司初始投资成本600万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额660万元(2 200×30%)，甲公司应调整长期股权投资的初始投资成本。

　　借：长期股权投资――A公司(成本) 60

　　贷：营业外收入 60

　　(2)编制甲公司20×9年度长期股权投资相关的账务处理。

　　5月1日，通过利润分配方案时：

　　借：应收股利　　 　　(200×30%)60

　　贷：长期股权投资――A公司(成本)　　　60

　　5月25日收到股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　60

　　贷：应收股利　　　　　　　　　60

　　20×9年末，甲公司的账务处理：

　　借：长期股权投资――A公司(成本) 60

　　――A公司(损益调整)　　90

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 150{[550-(700/10-500/10)-(150-100)×60%]×30%}

　　借：长期股权投资――A公司(其他权益变动) 30(100×30%)

　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　　　　30

　　(3)编制甲公司20×9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

　　甲公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　 27(150×60%×30%)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　 　18(100×60%×30%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 9

　　(4)编制甲公司2×10年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

　　借：长期股权投资――A公司(损益调整)　　180{[670-(700/10-500/10)-(600-400)×40%+(150-100)×60%]×30%}

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　180

　　甲公司在合并报表中作如下调整分录：

　　借：长期股权投资 　　　　24[(600-400)×40%×30%]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　24

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