2014年注册税务师《税务代理实务》临考冲刺卷

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　　注册税务师考试时间为6月14日-15日，环球网校为方便考试备考，特整理了2014年注册税务师考试《税务代理实务》考试试题

　　2014年注册税务师《税务代理实务》临考冲刺卷

　　一、单项选择题(共10题。每题1分)

　　(1)下列执业文书，属于注册税务师向税务机关出具的涉税文书是(　　)。

　　A. 纳税审核报告

　　B. 税收筹划报告

　　C. 办税事宜建议报告

　　D. 延期纳税的申请报告

　　(2)下列不应使用同类消费品的最高售价计算缴纳消费税的是(　　)。

　　A. 将自产应税消费品用于换取生产资料

　　B. 将自产应税消费品用于投资

　　C. 将自产应税消费品分配给股东

　　D. 将自产应税消费品用于抵偿债务

　　(3)以下纳税人发生的情形中，需要注销税务登记的是(　　)。

　　A. 甲企业股东变动，法定代表人由王芳换为李然

　　B. 乙商贸企业的经营范围增加家电、电子产品

　　C. 由于经济效益良好，丙企业的股东决定追加投资，从500万元增资为700万元

　　D. 丁企业由于经营范围扩大，总机构从河北迁至北京

　　(4)税务机关对小型个体工商户税款征收的基本方法是(　　)。

　　A. 代扣代缴

　　B. 定期定额

　　C. 查定征收

　　D. 查账征收

　　(5)下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是(　　)。

　　A. 企业发生的职工教育经费、职工福利费扣除比例分别是2%、14%

　　B. 投资者及职工工资不得在税前扣除

　　C. 个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，全部视为投资者及其家庭的资产，不得税前扣除折旧

　　D. 企业计提的各种准备金不得在税前扣除

　　(6)假定中国公民李某2012年在我国境内1至12月每月的基本工资为3000元，12月31日又一次性领取年终奖金(兑现的绩效工资)18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税为(　　)元。

　　A. 1875

　　B. 1600

　　C. 540

　　D. 1800

　　(7)某外贸公司2012年8月从生产企业(一般纳税人)购入一批化妆品，取得增值税专用发票，支付价款50万元、增值税8.5万元，支付购货运输费用4万元，当月将该批化妆品全部出口，取得销售收入80万元。该外贸公司出口化妆品应退流转税(　　)万元。(增值税出口退税率为13%)

　　A. 25.4

　　B. 36.40

　　C. 21.5

　　D. 25.8

　　(8)某进出口企业2012年采用假报出口的手段，骗取国家出口退税款，数额较大，企业将面临(　　)处罚。

　　A. 处5年以上10年以下有期徒刑

　　B. 处5年以下有期徒刑或拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金

　　C. 处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金

　　D. 处5年以下有期徒刑或拘役，或处骗取税款1倍以上5倍以下罚金

　　(9)某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，免税进口材料的组成计税价格，按实耗法计算，当月计划进口总值为100万元，出口货物的税率为17%，退税率为13%。2012年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，增值税专用发票已经通过认证。上期末留抵税额6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月实际从国外免税购进原材料150万元，本月计划出口总值为300万元，实际出口货物离岸价折合人民币240万元，当月企业的《进料加工登记手册》未核销。该企业当月的增值税当期应退税额为(　　)万元。

　　A. 5.9

　　B. 11.8

　　C. 14.7

　　D. 16.6

　　(10)按照增值税的有关规定，下列行为应当征收增值税的是(　　)。

　　A. 邮政部门发行报刊

　　B. 酒吧销售啤酒

　　C. 文化公司进行对外培训

　　D. 银行销售金银

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　　二、多项选择题(共10题。每题2分。)

　　(1)在“管理费用”科目中核算的税种包括(　　)。

　　A. 房产税

　　B. 资源税

　　C. 城镇土地使用税

　　D. 车辆购置税

　　E. 印花税

　　(2)注册税务师的服务范围包括以下(　　)方面。

　　A. 办理退税申报

　　B. 代理税务行政诉讼

　　C. 税务咨询

　　D. 建账记账

　　E. 企业财产损失的鉴证

　　(3)下列项目中，可免征个人所得税的有(　　)。

　　A. 外籍个人按照合理标准取得的境外出差补贴

　　B. 个人举报犯罪行为获得的奖金

　　C. 退休人员再任职取得的收入

　　D. 个人购买体育彩票获得中奖收入8000元

　　E. 演员“走穴”取得的收入

　　(4)注册税务师审核时，对于企业的以下业务应当进行调整的有(　　)。

　　A. 企业销售自制半成品15万元，直接冲减了制造成本

　　B. 企业发生的所有研发费用，均计入当期管理费用

　　C. 以产品向投资者分配利润100万元，企业计入主营业务收入

　　D. 因质量问题退回的销货，在开具红字发票时做冲减收入的处理

　　E. 因雪灾自产产品发生损失，会计将自产产品耗用的原材料及动力等对应的进项税额予以转出

　　(5)某工业企业为上市公司，2012年发生如下经济业务，已作出了相应的会计处理，注册税务师审核时认为正确的有(　　)。(假设相关业务中涉及原外购货物及材料的进项税额均已抵扣)

　　A. 将自产的钢材用于企业的厂房建设中：

　　借：在建工程贷：库存商品

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　B. 外购的库存商品因管理不善的原因造成被盗：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：库存商品

　　C. 将自己生产的产品分配给投资者，作为本期的利润分配：

　　借：应付股利

　　贷：库存商品应交税费――应交增值税(销项税额)

　　D. 将外购文具用品一批赠送给希望小学：

　　借：营业外支出

　　贷：库存商品应交税费――应交增值税(销项税额)

　　E. 将自产的产品用于抵债：

　　借：应付账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　(6)下列涉及发票的事项，纳税人处理正确的有(　　)。

　　A. 甲企业从A商贸公司购进货物一批，因采购员无法确定其单位全称，要求A商贸公司在发票上暂不填写发票抬头

　　B. 甲商贸企业从农民手中收购农产品，甲企业应向收款人开具发票

　　C. 甲企业向C公司销售货物一批，开具发票后未加盖发票专用章

　　D. 甲企业为我国境内的外商独资企业，开具发票时全部使用英文

　　E. 纳税人向一商家购买电脑，商家在开具的发票上加盖公章

　　(7)下列可按生产领用量抵扣委托加工收回应税消费品已纳消费税的有(　　)。

　　A. 首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链

　　B. 白酒厂将委托加工收回的已税酒精用于生产白酒

　　C. 首饰厂将委托加工收回的已税蓝宝石戒面制成18K黄金镶嵌项坠

　　D. 卷烟厂将委托加工收回的烟丝生产卷烟

　　E. 企业以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油

　　(8)12月21日，某企业经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于企业的职工食堂，企业以账面金额10000元(不含税价格)结转至“应付职工薪酬”科目中核算。另有销售的乙材料全部价款5850元计入营业外收入中核算，没有计算增值税。税务机关要求该企业在本月调账，并于12月31日前补缴税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。企业涉及的会计处理包括(　　)。

　　A. 借：应付职工薪酬　　1700

　　贷：应交税费――增值税检查调整　　1700

　　B. 借：营业外收入　　5850

　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额)　　850

　　其他业务收入　　5000

　　C. 借：营业外收入　　5850

　　贷：应交税费――增值税检查调整　　850

　　其他业务收入　　5000

　　D. 借：应交税费――增值税检查调整　　2550

　　贷：应交税费――未交增值税　　2550

　　E. 借：应交税费――增值税检查调整　　2550

　　贷：银行存款　　2550

　　(9)下列有关各项税金会计核算的说法，正确的有(　　)。

　　A. 非房地产开发企业销售不动产，计算应缴纳的营业税，记入“固定资产清理”科目

　　B. 企业收到出口退回的增值税时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“营业税金及附加”

　　C. 企业根据所得税费用会计准则确认的应纳税暂时性差异对所得税的影响通过“递延所得税资产”科目进行核算

　　D. 企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，直接通过“利润分配一未分配利润”科目进行核算

　　E. 企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，贷记”以前年度损益调整”科目

　　(10)根据《征管法》的规定，下列情形中税务机关有权核定其应纳税额的有(　　)。

　　A. 依照规定可以不设置账簿的

　　B. 依照规定应当设置但是没有设置账簿的

　　C. 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的

　　D. 外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来已按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用的

　　E. 规模较小，按查账征收征税成本较大的企业

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　　三、简答题(共8题，第3、8题5分，第1、2、5题6分，第6、7题7分，第4题8分)

　　(1)某税务师事务所在2012年省注税协会组织的行业检查中，被查出以下问题，请分别指出下面行为应面临的处罚： (1)注册税务师张某因工作繁忙让正在考注册税务师的弟弟代其执业。 (2)事务所以低于成本价收费方式承接业务。 (3)事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告，导致委托人少纳所得税，经查实情节十分严重。

　　(2)某超市与南方海产品经销公司(简称南方公司)有长期商品供应合同，超市缺货时，南方公司需快速将需要的商品送到，但合同规定货到验收合格付款。2012年2月25日超市通知南方公司为其发海蟹一批，2月26日该批海蟹运到超市后发现冷冻车的制冷系统出现了问题，全部产品均已融化，并发出刺鼻气味，不能再食用。根据合同规定，因该批海蟹属时令商品，超市于当日提出退货，南方公司同意退货，但南方公司已开具增值税专用发票，并由司机携带发票联和抵扣联带到超市，但南方公司未做账务处理且未抄税。 问题： (1)南方公司同意退货，增值税专用发票应作何处理?(2)如果超市拖延至3月10日提出退货申请，并且发票已经认证，南方公司同意退货，双方应就发票作何处理?

　　(3)某化工厂在郊区有一家工厂，工厂占地面积比较大，工厂土地为出让方式获得，共计支付地价款700万元，自建的厂房连同土地现在账面价值500万元，计税基础与账面价值相同。由于城市发展，现在这块地已经处于郊区的中心，一家大型零售公司想在此地建设一大型商场。该零售公司找到该化工厂洽购此厂房连同土地使用权，出价6000万元。该地块上房屋的评估价格为800万元。 请问：化工厂出售该房地产与以房地产进行投资，双方各应该缴纳哪些税?计算应纳税额。

　　(4)甲、乙、丙三家公司2012年8月达成投资协议，共同组建丁公司：甲公司以其闲置的设备进行投资，该设备2004年购入，原值和计税基础均为150万元，已经计提折旧98万元，评估价值为60万元;乙公司以其闲置的厂房投资，闲嚣厂房为企业于2006年购入，原值和计税基础均为80万元，已经计提折旧20万元，公允价值和评估价值均为150万元;丙公司以40万元现金作为投资。三方约定，乙公司每年分取15万元的固定利润，不承担投资风险。城建税税率为7%。 问题： (1)甲公司这笔投资业务需要缴纳多少增值税、城建税、教育费附加和企业所得税?(2)乙公司这笔投资业务需要缴纳多少营业税、城建税、教育费附加?

　　(5)工业企业系增值税一般纳税人，2012年9月25日采用预收款方式销售一批材料给外地的小规模纳税人B公司，当天收到预收款10000元，并签订合同约定，销售材料价值117000元(含增值税)，货物于9月30日发出。B公司要求在支付预付款时开具全额增值税专用发票，A企业表示不同意，只开具了收款收据;双方按协议于9月30日发出货物，B公司于当天支付了剩余款项，当日A工业企业以开具专用发票的会计人员有事请假为由拒绝开具增值税专用发票，只为其开具了普通发票。B公司在使用过程中发现上月购入的一批材料因质量问题不能正常使用(当时取得增值税专用发票，合计金额234000元)，遂立即将情况向A企业反映，A企业经调查核实，协商给其30%的折让。要求： (1)A企业可否开具普通发票?简要说明理由。 (2)A企业在收取预收款时可否开具专用发票?简要说明理由。 (3)发生的销售折让，A企业应对发票作何处理?简要说明理由。

　　(6)某县商业银行2012年第2季度有关业务资料如下： (1)向生产企业贷款取得利息收入595万元，逾期贷款的罚息收入13万元。 (2)4月10日购进有价证券800万元(其中税费20万元)，6月25日以860万元价格卖出，另支付税费25万元。 (3)4月1日受中国人民银行委托发放贷款给国内某房地产企业，金额5000万元，贷款期限3个月，年利息率6.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。并于季度末收到房地产企业支付的借款利息。 (4)对外提供理财服务，取得收入200万元。 (5)金融机构往来利息收入300万元。 (6)4月末盘点库存现金，发现出纳长款6.5万元。 要求：根据上述资料，分别阐述各项业务的相关营业税税收政策，并计算应缴纳的营业税额(计算结果保留两位小数)。

　　(7)张某刚取得注册税务师执业证书，现就职于某税务师事务所，遇到如下咨询业务，请帮助回答： 某增值税一般纳税人，2012年9月至12月每月均固定外购材料取得增值税专用发票注明税额17万元，应税收入固定为200万元，免税收入分别是100万元、50万元、100万元、50万元，已知，企业外购材料用于应税项目与免税项目无法划分。 请帮助分析： (1)当月取得增值税专用发票是否必须抵扣此进项税额?该增值税专用发票认证、抵扣的期限是如何规定的?(2)根据上述资料计算各月应纳的增值税税额。 (3)若将9月和11月取得的专用发票分别在10月和12月进行认证，请计算各月应纳增值税税额，并作出哪种发票认证的方式更合理的结论。

　　(8)2012年A公司向职工个人支付12月份工资和全年一次性奖金，对某职工有两个分配方案： (1)12月份基本工资4500元，全年一次性奖金18500元; (2)12月份基本工资4500元，当月奖金500元，全年一次性奖金18000元。计算两种方式下该职工应缴纳的个人所得税?分析哪个方案更好?

　　四、综合分析题(本题20分)

　　(1)要求：审核下列资料，扼要指出存在的影响纳税问题，正确计算企业2012年4月份应补(退)的各流转税税额及附加。(各步骤计算结果保留小数点后两位)

       资料：兴兴酒业是一家综合性的上市公司，系增值税一般纳税人，2012年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税资料进行审核，获得如下资料：

       (1)外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为： 借：周转材料　　20379　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　3421　　贷：银行存款　　23800审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物被盗，经查为管理人员粗心造成，企业未作相关会计处理。

       (2)从农业生产者手中收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为50000元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为： 借：原材料　　44247.79　 　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　5752.21　　贷：应付账款　　50000

        (3)将新开发出的高级粮食白酒1吨送往本省“品酒会”供参会人员免费品尝，账面成本计15000元，企业会计处理为： 借：销售费用　　17550　　贷：主营业务收入　　15000　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　2550。 借;营业税金及附加　　4000　　贷：应交税费――应交消费税　　4000

        (4)单独出租一批白酒包装物，租期一年，约定年租金为24万元，约定租期满后统一结算。企业会计处理为： 借：银行存款　　20000　　贷：其他应付款　　20000

       (5)生产车间，将生产中出现的一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700元，企业会计处理为： 借：库存现金　　11700　　贷：生产成本　　11700

        (6)当月向本公司本市设立的一非独立核算的门市部发出粮食白酒15吨，内部绩效核算价格为每吨不含税3800元。门市部对外销售粮食白酒10吨，取得含税销售收入46800元，企业对粮食白酒销售业务的会计处理为： 借：应收账款　　66690　　贷：主营业务收入　　57000　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　9690借：营业税金及附加　　26400　　贷：应交税费――应交消费税　　26400

       (7)退回上月销售粮食白酒出借包装物押金11700元，企业账务处理为： 借：其他应付款　　10000　　贷：银行存款　　11700　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　-1700

      其他情况说明： (1)本月应纳的各税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵税额。 (2)本题中适用税率：增值税税率17%，粮食白酒消费税税率20%，从量征收每斤0.5元，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为10%。 (3)该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税专用发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。 (4)题中未涉及事项，视为无纳税问题。

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　　参考答案

　　一、单项选择题

　　(1) D

　　选项A、B、C属于向委托人出具的涉税文书。

　　(2) C

　　选项A、B、D均按同类消费品的最高售价计算缴纳消费税，但分配给股东并非按最高售价计税。

　　(3) D

　　选项A属于法定代表人发生变化，选项B属于经营范围发生变化，选项C属于注册资金发生改变，都应变更税务登记;选项D属于经营场所、地点发生变化，涉及变更主管税务机关的情况，应该办理注销税务登记手续。

　　(4)B

　　税务机关对小型个体工商户税款征收的基本方法是定期定额征收。

　　(5) D

　　选项A，企业发生的职工教育经费、职工福利费扣除比例分别是2.5%、14%;选项B，投资者工资不得在税前扣除，职工工资可以在税前扣除;选项C，个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

　　(6) C

　　该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

　　按12个月分摊后，[18500-(3500-3000)]÷12=1500(元)，根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率为3%。

　　应缴纳个人所得税=(全年-次性奖金收入-当月工资与3500元的差额)×适用的税率-速算扣除数=[18500-(3500-3000)]×3%=540(元)

　　(7)C

　　外贸公司出口货物，增值税先征后退，按专用发票价款和规定退税率计算应退增值税税额，按实际负担的消费税退还消费税。该外贸公司出口化妆品应退流转税=50×13%+50×30%=21.50(万元)。

　　(8)B

　　以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金。

　　(9)D

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)=240×(100/300)×(17%-13%)=3.2(万元)

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=240×(17%-13%)-3.2=6.4(万元)

　　当期应纳税额=100×17%-(34-6.4)-6=-16.6(万元)

　　免抵退税额抵减额=240×(100/300)×13%=10.4(万元)

　　出口货物免抵退税额=240×13%-10.4=20.8(万元)

　　应退税额=16.6(万元)

　　(10)D

　　选项A，邮政部门发行报刊缴纳营业税;选项B，酒吧销售啤酒缴纳营业税;选项C，文化公司进行对外培训缴纳营业税。

　　二、多项选择题

　　(1) :A,C,E

　　房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算;资源税――般计入营业税金及附加，车辆购置税计入固定资产价值。

　　(2) :A,C,D,E

　　税务行政诉讼是由律师代理的。

　　(3) :A,B,D

　　退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税;个人购买体育彩票中奖，一次中奖收入在1万元以下的，暂免征收个人所得税;演员自己“走穴”取得的收入按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。(4) :A,B,E

　　选项A，自制半成品销售取得的收入应当确认收入，不能直接冲减成本;选项B，企业发生的研发费用分别计人管理费用和无形资产两部分，并不是所有的研发费用都计入管理费用;选项E，非因管理不善造成的损失，不作进项税额转出处理。

　　(5) :A,D,E

　　选项B属于非正常损失，其对应的进项税额作转出处理。

　　借：待处理财产损溢贷：库存商品应交税费――应交增值税(进项税额转出)

　　选项C属于视同销售业务中的特殊处理，会计上要确认收入，会计处理为：

　　借：应付股利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　(6) :B,C

　　选项A错误，应当将全部联次一次性如实填开，填写项目要齐全;选项D，纳税人填写发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字;选项E错误，公章并不是合法的发票印章。

　　(7) :A,D,E

　　选项B中，用酒精连续生产白酒不得抵扣已纳消费税;选项C中，黄金镶嵌首饰应在零售环节纳税.不能抵扣蓝宝石戒面已纳消费税税款。

　　(8) :A,C,D

　　正确的会计分录为：

　　借：应付职工薪酬　　1700

　　贷：应交税费――增值税检查调整　　1700

　　借：营业外收入　　5850

　　贷：应交税费――增值税检查调整　　850

　　其他业务收入　　5000

　　借：应交税费――增值税检查调整　　2550

　　贷：应交税费――未交增值税　　2550

　　注意，“应交税费”中的“增值税检查调整”明细科目应转到“未交增值税”明细科目，实际缴纳时再作缴税的会计处理。

　　(9) :A,E

　　选项B，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款――应收出口退税款(增值税)”科目;选项C，应纳税暂时性差异通过“递延所得税负债”科目进行核算;选项D，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算，而不是直接通过“利润分配――未分配利润”科目。

　　(10) :A,B,C

　　选项D，关联企业间按独立企业业务往来收取或支付价款费用是符合税法规定的，税务机关不必核定其应纳税额;选项E，征税成本的大小不是核定应纳税额的理由。

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　　三、简答题

　　(1) :

　　(1)由省税务局予以警告或者处l000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。

　　(2)由省税务局予以警告或者处l000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正;逾期不改正或者情节严重的，向社会公告。

　　(3)税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。同时，因情节严重，撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。省注册税务师管理中心应当将处罚结果向国家税务总局备案，并向社会公告。

　　(2) :

　　(1)南方公司在开具增值税专用发票当月，发生销货退回，可要求司机将发票联和抵扣联带回，按作废处理。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

　　(2)超市于3月10日提出退货申请，不符合作废的三个条件。

　　超市取得增值税专用发票后，发生销货退回但不符合作废条件的，超市应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称《申请单》)。超市的主管税务机关对超市填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称《通知单》)。

　　超市必须依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中冲减，待取得南方公司开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。

　　南方公司凭超市提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。

　　(3) :

　　(1)以房地产投资入股方案

　　以房地产投资，共担风险，不缴纳营业税，相应的也就没有城建税、教育费附加。以土地使用权进行共担风险的投资，被投资方不是房地产开发企业，不缴土地增值税。

　　应纳印花税=6000×0.5‰=3(万元)

　　应纳企业所得税=(6000-500-3)×25%=l374.25(万元)

　　(2)出售方案

　　化工厂出售该房地产应计算缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、企业所得税。

　　出售房地产应纳营业税=6000×5%=300(万元)应纳城建税=300×7%=21(万元)

　　应纳教育费附加=300×3%=9(万元)应纳印花税=6000×0.5‰=3(万元)

　　土地增值税：

　　评估价格=800(万元)

　　支付土地使用权的价款=700(万元)

　　允许扣除的税金=300+21+9+3=333(万元)

　　扣除项目金额合计=800+333+700=1833(万元)

　　增值额=6000-1833=4167(万元)

　　增值率=4167÷1833×100%=227.33%

　　应纳土地增值税税额=4167×60%-1833×35%=l858.65(万元)

　　应纳企业所得税=(6000-500-300-21-9-3-1858.65)×25%=827.09(万元)

　　(4) :

　　(1)以固定资产投资而处置的设备，应按增值税的规定计算缴纳增值税，应纳增值税=600000/1.04×4%×50%=ll538.46(元)

　　应纳城建税=ll538.46×7%=807.69(元)

　　应纳教育费附加=ll538.46×3%=346.15(元)

　　应纳企业所得税=[(600000-11538.46)-(1500000-980000+807.69+346.15)]×25%=l6826.93(元)

　　(2)乙公司以闲置厂房投资，收取固定收益，不承担投资风险，相当于出租，应按租赁业计算缴纳营业税。应纳营业税=150000×5%=7500(元)

　　应纳城建税=7500×7%=525(元)

　　应纳教育费附加=7500×3%=225(元)

　　(5) :

　　(1)A企业可以开具普通发票，根据《发票管理办法》的规定，一般纳税人向小规模纳税人销售货物，可以不开具增值税专用发票，所以，开具普通发票是可以的。

　　(2)A企业不可以在收取预收款时开具发票。根据规定，企业采用预收款方式销售货物的，应当于货物发出的当天开具增值税专用发票。A企业收取预收款时并没有发货，不符合开具增值税专用发票的时限。

　　(3)发生销售折让时，由于双方均已入账，不符合发票直接退回作废的条件，应依据购货方主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字增值税专用发票，按退货或折让金额冲减原销售额，同时冲减销项税额。

　　(6) :

　　(1)一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。向生产企业贷款应缴纳营业税=(595+13)×5%=30.4(万元).

　　(2)金融企业从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额=卖出价-买入价。

　　有价证券买卖应缴纳营业税=[860-(800-20)]×5%=4(万元)

　　(3)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。

　　委托发放贷款取得的手续费收入应缴纳营业税=5000×6.8%÷l2×3×10%×5%=0.43(万元)

　　(4)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。

　　理财服务收入应缴纳营业税=200×5%=10(万元)(5)金融机构往来利息收入免征营业税。

　　(6)对金融机构的出纳长款，不征收营业税。

　　(7) :

　　(1)当月可以不进行认证、抵扣。根据规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

　　(2)9月不得抵扣的进项税额=17×100÷(200+100)=5.67(万元)

　　9月应纳增值税=200×17%-(17-5.67)=22.67(7/元)

　　10月不得抵扣的进项税额=17×50÷(200+50)=3.4(万元)

　　10月应纳增值税=200×17%-(17-3.4)=20.4(万元)

　　11月不得抵扣的进项税额=17×100÷(200+100)=5.67(万元)

　　11月应纳增值税=200×17%-(17-5.67)=22.67(万元)

　　12月不得抵扣的进项税额=17×50÷(200+50)=3.4(万元)

　　12月应纳增值税=200×17%-(17-3.4)=20.4(万元)

　　合计应纳增值税=86.14万元。(3)9月进项税额为0。

　　9月应纳增值税=200×17%-0=34(万元)

　　10月不得抵扣的进项税额=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(万元)

　　10月应纳增值税=200×17%-(17+17-6.8)=6.8(万元)

　　11月没有进项税额，不涉及进项税额转出。

　　11月应纳增值税=200×17%-0=34(万元)

　　12月不得抵扣的进项税额=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(万元)

　　12月应纳增值税=200×17%-(17+17-6.8)=6.8(万元)

　　合计应纳增值税税额81.6万元。

　　结论：对取得的增值税专用发票安排合理时间进行认证，把9月和11月取得的专用发票分别在10月和12月进行认证，那么该公司9月份和11月份都不需作进项税额转出，10月份需要作进项税额转出金额=34×50÷(50+200)=6.8(万元)，12月份需要作进项税额转出金额=34×50÷(50+200)=6.8(万元)，甲公司只需缴纳增值税81.6万元，能有效地节税4.54万元。

　　(8) :

　　第一种方案：

　　工资应纳个人所得税=(4500-3500)×3%=30(元)

　　全年一次性奖金按12个月分摊后，每月的奖金=18500/12=1541.67，适用税率为10%，速算扣除数为105。

　　应纳税额=18500×10%-105=I745(元)

　　当月工资与全年一次性奖金共纳个人所得税=30+1745=1775(元)第二种方案：

　　当月奖金并入当月工资额计算缴纳个人所得税。

　　工资应纳个人所得税=(4500+500-3500)×3%=45(元)

　　全年一次性奖金按12个月分摊后，每月的奖金=18000/12=1500，适用税率为3%，速算扣除数为0。

　　全年一次性奖金应纳个人所得税=18000×3%=540(元)

　　当月工资、奖金与全年一次性奖金共纳个人所得税=45+540=585(元)

　　比较两种方案，第一种方案比第二种方案多缴个人所得税1190元。

　　所以，应选择第二种方案。

　　四、综合分析题(本题20分)

　　(1) :

　　1.存在的纳税影响问题：

　　(1)货物因管理不善造成非正常损失，应作进项税额转出。

　　进项税额转出=3421÷3=1140.33(元)

　　(2)从农业生产者手中收购粮食，应按收购凭证上注明金额的13%计算进项税额。

　　应计算进项税额=50000×13%=6500(元)

　　补计进项税额=6500-5752.21=747.79(元)

　　(3)供酒会免费品尝酒，税法上应视同销售，计算销项税额和消费税，因为是新产品没有销售价，所以，应按组成计税价格计算税额。

　　粮食白酒组成计税价格=[15000×(1+10%)+1×2000×0.5]÷(1-20%)=21875(元)

　　粮食白酒应补计销项税额=21875×17%-2550=1168.75(元)

　　粮食白酒应补消费税=21875×20%+1×2000×0.5-4000=1375(元)

　　(4)对外出租包装物，预收租金的，应在预收租金时计算应纳的营业税。

　　补缴营业税=20000×5%=1000(元)

　　(5)销售残次酒瓶应计算增值税销项税额。

　　增值税销项税额=11700÷(1+17%)×17%=1700(元)

　　(6)生产企业本市有非独立核算门市部的，按门市部的对外销售额计算征收增值税销项税额和消费税。

　　增值税销项税额=46800÷1.17×17%=6800(元)

　　企业计算销项税额=9690(元)，调减本期销项税额9690-6800=2890(元)

　　应纳消费税=46800÷1.17×20%+10×2000×0.5=18000(元)

　　企业计算消费税=26400(元)，应调减本期消费税=26400-18000=8400(元)

　　(7)退回粮食白酒包装物押金，已计算缴纳的增值税销项税额和消费税，不得抵减或退还。

　　调增销项税额=1700(元)

　　2.计算应补流转税及附加：

　　(1)应补增值税=1140.33-747.79+1168.75+1700-2890+1700=2071.29(元)

　　(2)应申请退消费税=8400(元)应补消费税=1375(元)

　　(3)应补雷业税=1000(元)

　　(4)应补城建税=(2071.29+1000+1375)×7%=311.24(元)

　　(5)应补教育费附加=(2071.29+1000+1375)×3%=133.39(元)

　　(6)应申请退多缴消费税导致多缴的城建税及教育费附加：应申请退城建税=8400×7%=588(元)

　　应申请退教育费附加=8400×3=252(元)

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