2014年注册会计师《审计》教材第二十二章审计业务对独立性的要求

一、基本要求

1．独立性的概念框架

（1）独立性的内涵

①实质上的独立性

②形式上的独立性

（2）独立性概念框架的内涵

2．网络与网络事务所

（1）网络与网络事务所的定义

（2）网络的确定

3．公众利益实体

4．关联实体

5．治理层

6．工作记录

7．业务期间

8．合并与收购

9．其他方面的考虑

二、经济利益

1．经济利益的冲突

2．对独立性产生不利影响的情形和防范措施

（1）在审计客户中不允许拥有的经济利益

（2）对审计项目组成员其他近亲属的要求

（3）会计师事务所的退休金计划

（4）主要近亲属因受雇于审计客户而而产生的经济利益

（5）在非审计客户中拥有经济利益

①审计客户也在该实体拥有经济利益

②审计客户的利益相关者同事在该实体拥有经济利益

（6）受托管理人

（7）其他相关人员拥有经济利益

（8）通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益

三、贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系

1．贷款和担保

（1）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保

（2）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保

（3）从不属于银行存款或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保

（4）向审计客户提供贷款或为其提供担保

（5）在审计客户开立存款或交易账户

2．商业关系

（1）商业关系的种类及防范措施

（2）与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利益

（3）从审计客户购买商品或服务

3．家庭和私人关系

（1）审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位

（2）审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响

（3）审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响

（4）审计项目组成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系

（5）非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系

四、与审计客户发生雇佣关系

1．一般规定

（1）审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位且事务所保持重要联系

（2）审计项目组前任人员或前任合伙人担任审计客户的重要职位但未与事务所保持重要联系

（3）前任合伙人加入的某一实体成为审计客户

（4）审计项目组某成员拟加入审计客户

2．属于公众利益实体的审计客户

（1）关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位

（2）前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位

（3）因企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重要职位

3．临时借调员工

4．最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

（1）在财务报表涵盖的期间

（2）在财务报表涵盖的期间之前

5．兼任审计客户的董事或高级人员

五、与审计客户长期存在业务关系

1．一般规定

2．属于公众利益实体的审计客户

（1）关键审计合伙人任职时间

（2）其他合伙人任职期间

（3）确定轮换时间

六、为审计客户提供非鉴证服务

1．一般规定

（1）无意中对审计客户的关联实体或分歧机构提供非鉴证服务

（2）接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务

（3）向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务

2．管理层职责

（1）管理层职责的界定

（2）避免行使管理层职责的措施

3．编制会计记录和财务报表

（1）编制财务报表是管理层的责任

（2）不对独立性产生不利影响的活动

4．评估服务

（1）影响独立性的因素及防范措施

（2）对独立性不产生不利影响的评估业务

（3）对独立性产生不利影响的评估业务

5．税务服务

（1）税务服务种类

（2）不利影响影响独立性的因素

（3）编制纳税申报表的服务

（4）甲酸当期所得税或递延所得税负债（或资产）

①计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）对独立性的影响

②对不利影响影响独立性的防范措施

③禁止或允许计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）

（5）税务筹划或其他税务咨询服务

①税务筹划或其他税务咨询服务的种类

②对独立性产生不利影响的因素

③不对独立性产生不利影响的税务筹划或其他税务咨询服务

④对独立性产生不利影响的税务筹划或其他税务咨询服务

⑤基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务

（6）帮助解决税务纠纷

6．内部审计服务

（1）内部审计活动

（2）内部审计服务对独立性的不利影响

（3）涉及承担管理层职责的内部审计服务

（4）允许提供内部审计服务的情况

（5）利用自身提供内部审计服务的结果

（6）不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务

7．信息技术系统服务

（1）不对独立性产生不利影响的信息技术系统服务

（2）向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务

（3）向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务

8．诉讼支持服务

9．法律服务

（1）法律服务的内容

（2）判断对独立性产生不利影响的因素

（3）代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼

（4）担任审计客户的首席法律顾问

10．招聘服务

11．公司理财服务

（1）公司理财服务活动

（2）对独立性产生不利影响的防范措施

（3）公司理财服务的结果直接影响财务报表

（4）公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法

七、收费

1．收费结构

（1）收费总额对独立性的影响及防范措施

（2）从某一审计客户收取的全部费用比重很大

（3）连续两年从属于公众利益实体的某一种审计客户收取全部费用比重较大

2．逾期收费

3．或有收费

八、影响独立性的其他事项

1．薪酬和业绩评价政策

2．礼品和款待

3．诉讼或诉讼产生威胁