2012年注册税务师考试《财务与会计》真题(计算题)
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2012年注册税务师考试《财务与会计》真题(计算题)
三、计算题
(一)甲公司生产某种产品,该产品单位售价160元,单位成本120元,2011年度销售360万件。2012年为扩大销售量、缩短平均收款期,甲公司拟实行“5/10、2/30、n/50”新的信用政策;采用该政策后,经测算:产品销售额将增加15%,占销售额40%的客户在10天内付款、占销售额30%的客户在30天内付款、占销售额20%的客户会在50天内付款、剩余部分的平均收款期为80天,逾期应收账款的收回需支出的收账费用及坏账损失占逾期账款金额的10%。甲公司2011年度采用“n/30”的信用政策,其平均收款期为50天,40%的销售额在信用期内未付款,逾期应收账款的坏账损失占逾期账款金额的4.5%,收款费用占逾期账款金额的3%。假设有价证券报酬率为8%,一年按360天计算,其他条件不变。
根据上述资料,回答以下各题:
71.在新的信用政策下,甲公司应收账款平均收款期为( )天。
A.23
B.26
C.30
D.31
72.在新的信用政策下,甲公司应收账款机会成本为( )万元。
A.382.72
B.395.80
C.456.32
D.588.80
73.在新的信用政策下,甲公司现金折扣成本为( )万元。
A.1324.80
B.1497.50
C.1684.48
D.1722.24
74.不考虑其他因素,甲公司实行新的信用政策能增加利润总额为( )万元。
A.1588.68
B.1687.04
C.16160.64
D.16560.00
(二)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。甲公司于2009年9月30日向乙公司销售一批产品,应收乙公司的货款为2340万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月,票面年利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日,乙公司没有按期兑付,甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款,并不再计提利息。2010年末,甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难,经协商,甲公司于2011年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议:
(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务,乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下:
(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%,其余的债务在债务重组日后满2年付清,并按年利率3%收取利息;但若乙公司2011年实现盈利,则2012年按5%收取利息,
估计乙公司2011年很可能实现盈利。
2011年1月2日,甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续,并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算,取得X公司股票后作为交易性金融资产核算,取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销。2011年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量,转换日该土地使用权公允价值为1000万元。
假设除增值税外,不考虑其他相关税费。
根据上述资料,回答下列问题:
75.甲公司债务重组后应收账款的入账价值是( )万元。
A.106.50
B.248.50
C.314.02
D.373.52
76.在债务重组日,该项债务重组业务对甲公司当年利润总额的影响金额是( )万元。
A.-193.50
B.-165.42
C.165.42
D.193.50
77.在债务重组日,该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额是( )万元。
A.294.53
B.328.30
C.408.30
D.414.58
78.2011年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时,应计入资本公积的金额是( )万元。
A.0
B.200.00
C.206.67
D.208.00
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参考答案
71、正确答案:D
试题解析:
应收账款平均收款期=10×40%+30×30%+50×20%+80×10%=31(天)
72、正确答案:C
试题解析:
73、正确答案:D
试题解析:
应收账款现金折扣金额=160×360×(1+15%)×40%×5%+160×360×(1+15%)×30%×2%=1722.24(万元)。
74、正确答案:B
试题解析:
75、正确答案:C
试题解析:
甲公司债务重组后应收账款的入账价值=[2340×(1+8%×6/12)-500×(1+17%)-600-800)]×(1-30%)=314.02(万元)。
76、正确答案:C
试题解析:
甲公司取得资产公允价值与增值税税额合计=500×(1+17%)+600+800=1985(万元),重组后应收账款的入账价值为314.02万元,冲减的应收账款账面价值=2340×(1+8%×6/12)-300=2133.6(万元),应冲减的资产减值损失=(1985+314.02)-2133.6=165.42(万元),即使利润总额增加165.42万元。会计分录为:
借:库存商品 500
应交税费―应交增值税(进项税额) 85
交易性金融资产 600
无形资产 800
坏账准备 300
应收账款―债务重组 314.02
贷:应收账款 2433.06(2340+2340×8%×6/12)
资产减值损失 165.42
77、正确答案:C
试题解析:
或有应付金额应确认的预计负债金额=314.02×(5%-3%)=6.28(万元)。
乙公司相关会计分录为:
借:应付账款 2433.6
贷:主营业务收入 500
应交税费―应交增值税(销项税额) 85
可供出售金融资产―成本 500
―公允价值变动 80
无形资产 600
投资收益 20
营业外收入―非流动资产处置损益 200
应付账款―债务重组 314.02
预计负债 6.28
营业外收入―债务重组利得 128.3
借:主营业务成本 520
存货跌价准备 20
贷:库存商品 540
借:资本公积 80
贷:投资收益 80
根据上述分录,该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=500+20+200+128.3-520+80=408.3(万元)。
78、正确答案:D
试题解析:
甲公司将土使用权作为投资性房地产时应计入资本公积的金额=1000-(800-800/50×6/12)=208(万元)。
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