2012年注册税务师考试《财务与会计》真题(综合题)

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2012年注册税务师考试《财务与会计》真题(综合题)

　　四、综合题

　　(一)甲、乙两公司属同一集团，甲公司为上市公司，2010～2012年发生的与投资相关的交易或事项如下：

　　(1)2010年7月1日，甲公司向X公司的控股股东Y公司以每股15元的发行价格定向增发本公司普通股股票500万股(每股面值1元)，取得X公司25%的股权。增发完成后，甲公司对X公司具有重大影响。

　　(2)2010年7月1日，X公司的可辨认净资产公允价值为32000万元(账面价值为31400万元)，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　(3)2010年8月3日，X公司将成本为300万元的一批库存商品P以400万元的价格出售给甲公司;甲公司将取得的库存商品P作为库存商品核算，至2010年12月31日，甲公司对外出售60%。

　　(4)截止2010年12月31日，X公司已对外出售在7月1日持有的库存商品S的80%。

　　(5)2010年7～12月，X公司实现净利润500万元;按净利润的10%提取盈余公积。

　　(6)2011年4月5日，X公司宣告分配现金股利200万元，股票股利500万股(每股面值1元)，并于4月10日除权除息。

　　(7)2011年6月，X公司以300万元购入某公司股票作为可供出售金融资产核算;2011年12月31日，该股票的公允价值为400万元。

　　(8)2011年度，X公司全部对外出售其上年结存的库存商品S;实现净利润1800万元，按净利润的10%提取盈余公积。

　　(9)2011年度，甲公司全部对外出售其上年结存的库存商品P。

　　(10)2012年1月1日，甲公司以公允价值为10000万元的投资性房地产(一直以公允价值模式计量，其中：成本8000万元、公允价值变动2000万元)为对价，取得X公司30%的股权，并对X公司构成实际控制。

　　(11)2012年5月1日，甲公司将持有X公司55%股权转让给乙公司，乙公司向甲公司支付银行存款19000万元，并支付相关费用200万元。

　　根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答下列问题：

　　79.2010年7月1日，甲公司取得对X公司长期股权投资时，下列会计处理正确的是( )。

　　A.确认“长期股权投资―成本”7500万元

　　B.确认营业外收入500万元

　　C.确认投资收益500万元

　　D.确认资本公积500万元

　　80.2010年末，甲公司确认对X公司的长期股权投资收益时，需对X公司实现的净利润进行调整，调整的事项有( )。

　　A.X公司在7月1日持有的无形资产的摊销部分

　　B.X公司在7月1日持有的库存商品S对外出售的部分

　　C.公司尚未对外销售的库存商品P

　　D.X公司宣告分配现金股利

　　81.2010年12月31日，甲公司对X公司长期股权投资的账面价值为( )万元。

　　A.8040

　　B.8135

　　C.8145

　　D.8500

　　82.2011年4月，X公司实施分配现金股利和股票股利时，甲公司持有的X公司长期股权投资的账面价值( )。

　　A.不变

　　B.减少50万元

　　C.减少175万元

　　D.增加75万元

　　83.2011年12月31日，甲公司因对X公司的长期股权投资，应作的正确会计分录为( )。

　　A.借：长期股权投资―损益调整 3700000

　　贷：投资收益 3700000

　　B.借：长期股权投资―损益调整 4300000

　　贷：投资收益 4300000

　　C.借：长期股权投资―损益调整 3950000

　　贷：投资收益 3700000

　　资本公积―其他资本公积 250000

　　D.借：长期股权投资―其他权益变动 250000

　　贷：资本公积―其他资本公积 250000

　　84.2012年5月1日，乙公司取得X公司55%股权时，下列表述正确的有( )。

　　A.该合并类型为同一控制下的企业合并

　　B.该合并类型为非同一控制下的企业合并

　　C.乙公司取得X公司55%股权时，其长期股权投资的初始投资成本为X公司净资产账面价值的55%

　　D.乙公司支付的相关费用200万元应计入管理费用

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　　(二)华天公司为上市公司，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2011年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2011年实现会计利润9800万元，在申报2011年度企业所得税时涉及以下事项：

　　(1)2011年12月8日，华天公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额1800万元，成本l200万元，适用增值税税率17%;合同约定，甲公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。至2011年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。

　　(2)2011年2月27日，华天公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值率为0。

　　(3)2011年1月1日，华天公司以521.64万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%，实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。

　　(4)2011年度，华天公司发生广告费9000万元，其中2800万元尚未支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

　　(5)2011年度，华天公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。

　　(6)2011年度，华天公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放;发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　华天公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　85.针对事项(1)，2011年度华天公司因销售W产品应确认的暂时性差异为( )。

　　A.可抵扣暂时性差异270万元

　　B.应纳税暂时性差异90万元

　　C.可抵扣暂时性差异90万元

　　D.应纳税暂时性差异600万元

　　86.针对事项(2)，2011年度华天公司因持有该项投资性房地产应确认的暂时性差异为( )。

　　A.应纳税暂时性差异62.50万元

　　B.可抵扣暂时性差异75万元

　　C.应纳税暂时性差异81.25万元

　　D.可抵扣暂时性差异81.25万元

　　87.华天公司2011年度应交所得税为( )万元。

　　A.2768.25

　　B.2198.75

　　C.2199.73

　　D.2499.73

　　88.华天公司2011年度应确认的所得税费用为( )万元。

　　A.2143.72

　　B.2153.48

　　C.2263.72

　　D.2443.48

　　89.华天公司2011年12月31日“递延所得税资产”科目的余额为( )万元。

　　A.376.25

　　B.396.25

　　C.456.25

　　D.636.25

　　90.假设华天公司2012年1月8日以增发市场价值为1400万元的本企业普通股为对价购入T公司100%的净资产，华天公司与T公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且T公司原股东选择进行免税处理。购买日T公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1200万元和1000万元。T公司适用企业所得税税率为25%，则华天公司因该项交易应确认的商誉为( )万元。

　　A.50

　　B.100

　　C.200

　　D.250

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　　参考答案

　　79、正确答案：B

　　试题解析：

　　初始投资成本为7500(500×15)万元，享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额为8000(32000×25%)万元，初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，所以应调增长期股权投资初始投资成本500万元(8000-7500)，同时确认营业外收入500万元。

　　80、正确答案：A, B, C

　　试题解析：

　　权益法下，应调整投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响，还应调整内部交易的影响。因此，调整事项包括选项A、B和C。

　　81、正确答案：B

　　试题解析：

　　2010年12月31日，甲公司对X公司长期股权投资的账面价值=8000+[500-(1200-1400)×80%-(4000-3200)/5×1/2-(400-300)×(1-60%)]×25%=8135(万元)。

　　82、正确答案：B

　　试题解析：

　　权益法下，被投资方宣告分配现金股利时，投资方应按持股比例减少长期股权投资账面价值，甲公司持有的长期股权投资账面价值减少金额=200×25%=50(万元)。

　　83、正确答案：B, D

　　试题解析：

　　2011年X公司调整后的净利润=1800-(1200-1400)×20%-(4000-3200)/5+(400-300)×40%=1720(万元)，甲公司应确认的投资收益=1720×25%=430(万元).甲公司应确认的资本公积=(400-300)×25%=25(万元)。

　　84、正确答案：A, C, D

　　试题解析：

　　甲、乙公司属同一集团，甲公司控制X公司，所以在乙公司取得X公司股份前，乙公司与X公司也属于同一集团，乙公司取得X公司55%股权属于同一控制下的企业合并，选项A正确，选项B不正确;乙公司取得X公司55%股权实现同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本应当以享有的X公司净资产账面价值份额确定，选项C正确;为企业合并支付的相关费用计入管理费用，选项D正确。

　　85、正确答案：C

　　试题解析：

　　2011年末，预计负债的账面价值=(1800-1200)×15%=90(万元)，计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。

　　86、正确答案：B

　　试题解析：

　　2011年末，投资性房地产的账面价值为2800万元，计税基础=3000-3000/20×10/12=2875(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元。

　　87、正确答案：D

　　试题解析：

　　华天公司2011年度的应纳税所得额=9800+90+75-521.64×5%+(9000-56800×15%)+200-180+(8600-8000)-20/25%-240/25%=9998.92(万元)，应交所得税=9998.92×25%=2499.73(万元)。

　　88、正确答案：D

　　试题解析：

　　当期应确认的递延所得税资产=(90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%)×25%=56.25(万元)，华天公司2011年度应确认的所得税费用=2499.73-56.25=2443.48(万元)。

　　89、正确答案：A

　　试题解析：

　　华天公司2011年12月31日“递延所得税资产”科目的余额=320+56.25=376.25(万元)。

　　90、正确答案：D

　　试题解析：

　　购买日T公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值=1200-(1200-1000)×25%=1150(万元)，华天公司因该项交易应确认的商誉=1400-1150×100%=250(万元)。

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