2014年中级会计《中级会计实务》模拟考试：第七章

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　　一、单项选择题

　　1.企业对具有商业实质、且换人资产或换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出无形资产的情况下，下列会计处理中正确的是(　　)。

　　A.按无形资产的公允价值确认主营业务收人

　　B.换出无形资产发生的营业税计入换入资产的成本

　　C.以无形资产的公允价值为基础计算换入资产的成本

　　D.按无形资产公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　2.下列各项交易中.不属于非货币性资产交换的是(　　)。

　　A.以长期股权投资换取投资性房地产

　　B.以应收票据换取交易性金融资产

　　C.以一项可供出售权益工具投资换取原材料

　　D.以固定资产换取无形资产

　　3.在具有商业实质、公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产的公允价值与其账面价值之问的差额，处理正确的是(　　)。

　　A.换出资产为存货的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为营业外收入

　　B.换出资产为固定资产的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益

　　C.换出资产为长期股权投资的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为资本公积

　　D.换出资产为交易性金融资产的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益

　　4.甲企业以其持有的一项交易性金融资产换取乙企业的一项无形资产。甲企业该项交易性金融资产的账面价值为100万元，公允价值为140万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业向乙企业支付补价10万元。此外甲企业为换入无形资产发生了5万元相关税费。假定该项交易具有商业实质。甲企业换入的该项无形资产入账价值为(　　)万元。

　　A.160

　　B.155

　　C.140

　　D.150

　　5.A公司以一项可供出售金融资产与B公司的一项固定资产(不动产)进行资产置换，A公司

　　换出的可供出售金融资产账面余额为28万元(其中成本20万元，公允价值变动8万元)，交

　　换当日的公允价值为30万元;B公司换出的固定资产原值为30万元，已计提折旧5万元，公允价值为27万元。B公司另向A公司支付银行存款3万元。假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额为(　　)万元。

　　A.10

　　B.30

　　C.22.50

　　D.27

　　6.A公司以一项无形资产换入B公司的一项长期股权投资和一批原材料。A公司该项无形资产的账面原价为900万元，已摊销140万元，公允价值为700万元。B公司的该项长期股权投资的账面价值为450万元，公允价值为510万元;原材料的账面价值为160万元，公允价值为200万元。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司另向B公司支付银行存款44万元。A公司为处置该项无形资产发生营业税10万元。A公司取得该项股权投资后，对被投资方具有重大影响。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，则A公司换入长期股权投资和原材料的入账价值分别为(　　)万元。

　　A.510和200

　　B.450和160

　　C.450和200

　　D.510和234

　　7.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年2月5日，A公司以一批库存商品交换B公司的一项专利权，A公司该批库存商品的账面余额为1000万元，已计提跌价准备90万元，公允价值为1200万元;B公司该项专利权的原值为l350万元，累计摊销为350万元，B公司另向A公司支付银行存款ll4万元，同时为换入库存商品发生运杂费10万元。假定该项交换不具有商业实质，则B公司换入库存商品的入账价值为(　　)万元。

　　A.910

　　B.920

　　C.1000

　　D.1114

　　8.A公司以一项无形资产换入B公司的一项投资性房地产。A公司无形资产的账面原价为600万元，已累计摊销220万元，B公司的投资性房地产账面价值为500万元。A公司无形资产与B公司投资性房地产的公允价值均无法合理确定。A公司另向B公司支付补价40万元，为换出无形资产需要缴纳营业税20万元。假定不考虑其他因素，则A公司应确认的损益为(　　)万元。

　　A.1 9

　　B.0

　　C.一20

　　D.25

　　9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2014年5月10日以一批商品换人乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，另收到乙公司银行存款10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的人账价值为(　　)万元。

　　A.50

　　B.70

　　C.90

　　D.107

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　　二、多项选择题

　　1.以下关于非货币性资产交换的说法中，正确的有(　　)。

　　A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，均应考虑确认资产处置损益

　　B.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的，相关税费一般应计入换入资产成本

　　C.具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　D.不具有商业实质的多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　2.下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有(　　)。

　　A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同

　　B.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同

　　C.换入资产与换出资产未来现金流量的金额、时间相同，风险显著不同

　　D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　3.在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有(　　)。

　　A.换出资产的账面价值

　　B.换出资产计提的减值准备

　　C.换出资产支付的相关税费

　　D.换出资产收到的补价

　　4.2014年3月1日，正保公司以一项无形资产与东大公司的一项固定资产(不动产)进行交换，正保公司该项无形资产的账面原价为350万元，累计摊销100万元，同时为换出该项无形资产发生营业税20万元;东大公司该项固定资产的账面原价为200万元，累计折旧20万元，同时为换出该项固定资产发生营业税15万元，东大公司另向正保公司支付银行存款50万元。该项交换具有商业实质，但两项资产的公允价值均无法可靠计量。不考虑其他因素，则下列说法中正确的有(　　)。

　　A.正保公司换人固定资产的入账价值为200万元

　　B.东大公司换入无形资产的入账价值为230万元

　　C.正保公司为换出无形资产支付的营业税确认营业税金及附加20万元

　　D.东大公司为换出固定资产支付的营业税确认营业外支出15万元

　　三、判断题

　　1.通常情况下非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，为换出资产发生的相关税费(增值税除外)，应该计入当期损益。(　　)

　　2.在具有商业实质的情况下，以公允价值200万元的厂房换取一项股权投资，另支付补价30万元，该项交换不属于非货币性资产交换。(　　)

　　3.当换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易时，可以采用估值技术确定其公允价值。(　　)

　　4.当非货币性资产交换中换出资产的公允价值能够可靠计量时，换入资产的入账价值应当以换出资产的公允价值为基础来确定。(　　)

　　5.非货币性资产交换不具有商业实质，但是换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，将换出资产的公允价值与账面价值的差额确认为换出资产的处置损益。(　　)

　　6.多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值。(　　)

　　7.在非货币性资产交换中，如果换出资产的公允价值小于其账面价值，应按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产人账价值的基础。(　　)

　　8.非货币性资产交换以公允价值计量的情况下，只要换出资产的公允价值与账面价值不等，通常就应确认损益。(　　)

　　9.关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。(　　)

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　　四、计算分析题

　　A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为适应生产经营的需要，双方于2014年5月1日达成协议，A公司以一批库存商品和一项交易性金融资产与B公司持有的一项长期股权投资和一台生产经营用机器设备(系2009年之后购入)进行交换。具体资料如下：

　　(1)A公司库存商品账面余额为150万元，未计提跌价准备，公允价值(计税价格)为200万元;交易性金融资产的账面余额为260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元)，公允价值为300万元;

　　(2)B公司的长期股权投资的账面余额为300万元，计提减值准备20万元，公允价值为336万元;设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为144万元，B公司另向A公司支付银行存款29.52万元;

　　(3)其他资料：

　　假设不考虑除增值税以外的其他相关税费，A公司和B公司换入资产后均不改变其用途，并且该项非货币性资产交换具有商业实质。

　　要求：

　　(1)分别计算A公司和B公司换入各项资产的成本;

　　(2)编制A公司、B公司与该项非货币性资产交换有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

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　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1.C【解析】这种情况下应将无形资产作为处置处理。公允价值与账面价值的差额作为处置损益计入营业外收支，为换出无形资产发生的营业税不计入换入资产的成本.作为处置损益计人营业外收支。

　　2.B【解析】应收票据是货币性资产，因此选项B不属于非货币性资产交换。

　　3.D【解析】选项A，换出资产为存货的，应当作为销售处理.按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本;选项B，换出资产为固定资产的，应当作为处置处理，其公允价值与账面价值之间的差额确认为营业外收支;选项C，换出资产为长期股权投资的，应当作为处置处理，其公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益。

　　4.B【解析】甲企业换人的该项无形资产入账价值=(140+10)+5=155(万元)。

　　5.A【解析】A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额=30-28+8=10(万元)。

　　6.A【解析】A公司换人资产入账价值总额=700+(44-200×1 7%)=710(万元);长期股权投资的入账价值=[510/(200+510)]×710=510(万元);原材料的入账价值=[200/(200+510)]×710=200(万元)。

　　7.B【解析】B公司换入库存商品入账价值=(1350-350)+114-1200×17%+10=920(万元)。

　　8.C【解析】以账面价值计量的非货币性资产交换，不需对换出资产公允价值与账面价值的差额做处理，但对于为换出资产发生的相关税费应计人损益。因此A公司应确认损益-20万元。

　　9.D【解析】甲公司换入资产的入账价值=100-10+100×17%=107(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.ACD【解析】为换入资产发生的相关税费计入换入资产的成本，为换出资产发生的相关税费不计入换入资产的成本，例如，换出固定资产发生的营业税计人营业外支出。

　　2.ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　3.ABD【解析】不具有商业实质的情况下，换人资产的成本一换出资产的账面价值+支付的补价(或一收到的补价)+为换入资产发生的相关税费。

　　4.ABD【解析】正保公司换入固定资产的入账价值=350-100-50=200(万元);东大公司换入无形资产的人账价值=200-20+50=230(万元);换出无形资产、固定资产相当于是处置不动产，所以营业税都计入营业外支出。

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　　三、判断题

　　1.√

　　2.×【解析】支付的补价比例一支付的货币性资产/(换出资产的公允价值+支付的货币性资产)×100%=30/(200+30)× 100%=13.04%<25%，所以属于非货币性资产交换。

　　3.√

　　4.×【解析】非货币性资产交换中，只有换出资产的公允价值能够可靠计量且具有商业实质时，换入资产的入账价值才能以换出资产的公允价值为基础来确定。

　　5.×【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，那么即使换出资产的公允价值能够可靠计量，也不确认换出资产的公允价值与账面价值的差额为处置损益。

　　6.×【解析】这种情况下，应按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。确定各项换人资产的成本。

　　7.×【解析】非货币性资产交换的处理中应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础计算;具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计算。

　　8.√【解析】在以公允价值计量的情况下，计入当期损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-与换出资产直接相关的税费(增值税除外)。

　　9.√

　　四、计算分析题

　　(1)A公司：

　　换入资产的成本总额=200+200× 17%+300-144× 17%-29.52=480(万元)

　　换入长期股权投资的成本=480× 336/(336+144)=336(万元)

　　换入固定资产(设备)的成本=480 × 144/(336+144)=144(万元)

　　B公司：

　　换入资产的成本总额=336+144+144×17%-200×17%+29.52=500(万元)

　　换入库存商品的成本=500×200/(200+300)=200(万元)

　　换入交易性金融资产的成本=500× 300/(200+300)=300(万元)

　　(2)A公司的会计分录：

　　借：长期股权投资336

　　固定资产一设备144

　　应交税费一应交增值税(进项税额)24.48

　　银行存款29.52

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费一应交增值税(销项税额)34

　　交易性金融资产一成本210

　　一公允价值变动50

　　投资收益40

　　借：公允价值变动损益50

　　贷：投资收益50

　　借：主营业务成本150

　　贷：库存商品150

　　B公司的会计分录为：

　　借：固定资产清理140

　　累计折旧100

　　贷：固定资产240

　　借：库存商品200

　　应交税费一应交增值税(进项税额)34

　　交易性金融资产一成本300

　　长期股权投资减值准备20

　　贷：长期股权投资300

　　固定资产清理144

　　投资收益56

　　应交税费一应交增值税(销项税额)24.48

　　银行存款29.52

　　借：固定资产清理4

　　贷：营业外收入一处置非流动资产利得4

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