2014年中级会计《中级会计实务》模拟考试：第九章

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　　一、单项选择题

　　1.下列各事项中，不会影响应收票据账面价值的是(　　)。

　　A.计提坏账准备

　　B.以附追索权方式将应收票据贴现

　　C.对带息的应收票据计提利息

　　D.应收票据到期，收回款项

　　2.下列各项中应划分为持有至到期投资核算的是(　　)。

　　A.从二级市场购入某企业面值100万元的债券，并准备近期出售

　　B.从二级市场购入某企业面值200万元的债券，并准备持有至到期

　　C.从二级市场购入某企业于当日发行的面值150万元的五年期债券，企业意图持有至到期但是目前的财务状况难以支持其持有至到期

　　D.从二级市场购入的某企业处于限售期的股权350万股

　　3.A公司于2×12年2月28日，以每股9元的价格购入某上市公司股票200万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付佣金、手续费等共计2万元。5月2日，被投资方宣告按每股0.5元发放现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元。不考虑其他因素，则该项交易性金融资产对A公司2×12年度利润总额的影响为(　　)万元。

　　A.1898

　　B.1798

　　C.98

　　D.1900

　　4.下列有关交易性金融资产的说法，正确的是(　　)。

　　A.划分为交易性金融资产的，不得再重分类为其他金融资产

　　B.属于财务担保合同的衍生工具可以被划分为交易性金融资产

　　C.期末交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的，应进行减值测试

　　D.处置交易性金融资产时，应将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，从而影响处置当期的利润总额

　　5.甲公司于2012年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为可供出售金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2012年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2012年5月20日收到现金股利15000元。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2012年对该项金融资产应确认的投资收益为(　　)元。

　　A.15000

　　B.11000

　　C.50000

　　D.61000

　　6.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是(　　)。

　　A.持有期间被投资方宣告发放现金股利

　　B.持有期间计提债券利息

　　C.资产负债表日，该项金融资产的市价大于其账面价值

　　D.该项金融资产售价大于其账面价值的差额

　　7.取得持有至到期投资时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应该计入的会计科目是(　　)。

　　A.持有至到期投资一利息调整

　　B.持有至到期投资一成本

　　C.持有至到期投资一应计利息

　　D.应收利息

　　8.甲公司2012年12月31日将其持有的一项债券予以转让，转让价款为3150万元。该债券投资系甲公司2010年1月1日购人的，面值为3000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为18万元，2012年12月31日，该债券投资的减值准备余额为37.5万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.一64.5

　　B.一55.5

　　C.一84

　　D.一117

　　9.甲股份有限公司2013年6月28日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)购进某公司股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月2日收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股l3元的价格将该股票全部出售。2013年该项交易性金融资产对损益的影响为(　　)万元。

　　A.24

　　B.40

　　C.80

　　D.70

　　10.甲公司2010年6月1日销售产品一批给大海公司，价款为300000元，增值税为51000元，双方约定大海公司应于2010年9月30日付款。甲公司2010年7月10日将应收大海公司的账款出售给招商银行，出售价款为260000元，甲公司与招商银行签订的协议中规定，在应收大海公司账款到期，大海公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时的有关处理中，下列说法正确的是(　　)。

　　A.减少应收账款300000元

　　B.增加财务费用91000元

　　C.增加营业外支出91000元

　　D.增加短期借款351000元

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　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有(　　)。

　　A.已计提的减值准备

　　B.债券投资在活跃市场上的报价

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.到期一次还本付息债券确认的票面利息

　　2.下列关于股权分置改革中限售股权分类的说法中，正确的有(　　)。

　　A.对被投资单位具有重大影响以上的股权，应当划分为长期股权投资

　　B.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产

　　C.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为长期股权投资

　　3.下列关于金融资产的说法，正确的有(　　)。

　　A.持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

　　B.当持有至到期投资的部分本金被提前收回时，应该重新计算确定其实际利率

　　C.交易性金融资产按照公允价值计量，发生的相关交易费用计入投资收益

　　D.对于可供出售权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量，而对于可供出售债务工具，企业则应该按照摊余成本进行后续计量

　　4.下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有(　　)。

　　A.如为债券类投资，满足一定的条件时可以与持有至到期投资进行重分类

　　B.发生减值后价值又恢复的通过损益转回减值损失

　　C.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益

　　D.持有期间取得的利息或股利收入计入投资收益

　　5.关于金融资产公允价值的确定，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.存在活跃市场的金融资产，以活跃市场报价为基础确定其公允价值

　　B.企业已持有的金融资产的报价应该是现行出价

　　C.不存在活跃市场的，应该采用估值技术确定其公允价值

　　D.初始取得或原生的金融资产应当以市场交易价格作为确定公允价值的基础

　　6.下列各项中，应确认投资收益的有(　　)。

　　A.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

　　B.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额

　　C.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值的差额

　　D.可供出售金融资产出售时，实际收到款项与其账面价值的差额

　　7.企业因持有意图的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。按照现行会计准则规定，下列说法不正确的有(　　)。

　　A.按原账面价值结转持有至到期投资

　　B.按重分类日公允价值结转持有至到期投资

　　C.按重分类日持有至到期投资账面价值与公允价值孰低结转

　　D.不作账务处理

　　8.下列关于金融资产的后续计量的说法中，不正确的有(　　)。

　　A.贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

　　B.如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业视其具体情况可以将其划分为持有至到期投资

　　C.贷款在持有期间所确认的利息收入必须采用实际利率计算，不能使用合同利率

　　D.贷款和应收款项仅指金融企业发放的贷款和其他债权

　　9.企业发生下列持有至到期投资出售或重分类事项时，不需要将剩余部分的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的有(　　)。

　　A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

　　B.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金

　　C.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售

　　D.处置或者重分类为其他类金融资产的金额相对于持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大

　　10.下列各项中，构成持有至到期投资初始入账成本的有(　　)。

　　A.投资时支付的不含应收利息的价款

　　B.投资时支付的手续费

　　C.投资时支付的税金

　　D.投资时支付款项中所含的已到期但尚未领取的利息

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　　三、判断题

　　1.金融资产准则所规定的各类金融资产中持有期间取得的实际利息或股利收入都应计入投资收益。(　　)

　　2.购人的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。(　　)

　　3.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。(　　)

　　4.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。(　　)

　　5.企业收回或处置应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益。(　　)

　　6.对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明该金融资产或金融负债按实际利率计算的各期利息收入或利息费用与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。(　　)

　　7.处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入营业外收支。(　　)

　　8.企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额应采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。(　　)

　　9.可供出售外币金融资产发生的汇兑损益计入所有者权益类科目。(　　)

　　10.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行利息调整的摊销时，若其账面价值逐期递增或递减，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的。(　　)

　　四、计算分析题

　　芳华公司有关可供出售金融资产业务如下：

　　(1)2011年1月l目，芳华公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用60万元。

　　(2)2011年5月10日，华康公司宣告发放现金股利l800万元。

　　(3)2011年5月15日，芳华公司收到现金股利。

　　(4)2011年12月31日，该股票的市场价格为每股29.25元。芳华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　(5)2012年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格持续下跌。至2012年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。

　　(6)2013年，华康公司整改完成，加之市场宏观局面好转，股票价格有所回升，至2013年12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。

　　(7)2014年1月31日，芳华公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算2011年12月31日该金融资产的账面价值，并编制确认公允价值变动的会计分录。

　　(2)计算2012年12月31日芳华公司对该金融资产计提减值损失的金额，并编制会计分录。

　　(3)2013年12月31日，芳华公司的处理如下：

　　借：可供出售金融资产一公允价值变动1800

　　贷：资产减值损失1800

　　判断芳华公司编制的会计分录是否正确。如不正确，请作出正确的会计处理。

　　(4)2014年1月31日，芳华公司的处理如下：

　　借：银行存款3600(200×18)

　　可供出售金融资产一公允价值变动810

　　一减值准备1350(3150-1800)

　　资本公积一其他资本公积1800

　　贷：可供出售金融资产一成本6660

　　投资收益900

　　判断芳华公司编制的会计分录是否正确。如不正确，请作出正确的会计处理。

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　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1.B【解析】以附追索权方式将应收票据贴现，应该确认短期借款，不影响应收票据的账面价值。

　　2.B【解析】持有至到期投资只能是债权投资，同时要有明确的意图和能力持有至到期。

　　3.A【解析】该项金融资产对A公司2×12年度利润总额的影响金额=-2+0.5×200+200×(18-9)=1898(万元)。

　　4.A【解析】衍生工具在满足一定条件时，可以划分为交易性金融资产，但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过该权益工具结算的衍生工具除外，故选项B不正确;交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，不计提减值准备，故选项C不正确;将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目时，分录借贷方都是损益类科目，一增一减相互抵消了，故选项D不正确。

　　5.A【解析】甲公司2012年因该项金融资产应确认的投资收益=50000×0.3=15000(元)。

　　6.C【解析】选项C，应贷记“公允价值变动损益”科目。

　　7.D

　　8.A【解析】处置持有至到期投资产生的投资收益=3150-(3000+3000×3%×3-18-37.5)=-64.5(万元)。

　　9.D【解析】2013年损益影响=13×20-(10-0.5)×20=70(万元)。

　　10.C【解析】甲公司出售应收账款时的会计处理是：

　　借：银行存款260000

　　营业外支出91000

　　贷：应收账款351000

　　二、多项选择题

　　1.ACD【解析】持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值，故各个明细科目均影响其摊余成本。选项A，已计提的减值准备记入“持有至到期投资减值准备”科目;选项C，利息调整的累计摊销额记入“持有至到期投资一利息调整”科目;选项D，到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资一应计利息”科目，因此选项ACD影响其摊余成本。

　　2.AB【解析】股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资核算;对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

　　3.AC【解析】选项B，这种情况可以不重新计算实际利率;选项D，可供出售金融资产不管是权益工具还是债务工具都应按公允价值后续计量。

　　4.BC【解析】选项B，应分情况处理，如果是可供出售债务工具，则减值通过损益转回，如果是可供出售权益工具，则减值通过资本公积转回;选项C，可供出售金融资产应以取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　5.ABCD

　　6.AD【解析】选项B应计入资本公积;选项C，应计入公允价值变动损益。

　　7.BCD【解析】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，按重分类日公允价值确认可供出售金融资产人账价值，持有至到期投资账面价值与公允价值的差额计入资本公积。

　　8.BCD【解析】选项B，如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资;选项C，贷款在持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率和合同利率差别较小的，也可以按合同利率计算利息收入;选项D，贷款和应收款项一般是指金融企业发放的贷款和其他债权，但是又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业发生的应收款项也可以划分为这一类。

　　9.ABC【解析】如果处置或者重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

　　10.ABC

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　　三、判断题

　　1.×【解析】贷款确认的利息收入应通过“利息收入”核算。

　　2.√

　　3.√

　　4.√【解析】企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。

　　5.×【解析】企业收回或处置应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

　　6.√

　　7.×【解析】处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益。

　　8.×【解析】按准则规定，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销。

　　9.×【解析】可供出售权益工具发生的汇兑损益计人所有者权益;可供出售债务工具发生的汇兑损益计入当期损益。

　　10.√【解析】实际利息收入=期初摊余成本(账面价值)×实际利率，实际利率不变，利息收入与账面价值成正比。

　　四、计算分析题

　　(1)2011年1月1日确认可供出售金融资产的人账价值=200×33+60=6660(万元)，

　　2011年l2月31日该金融资产的账面价值=200×29.25=5850(万元)，因此可供出售金融资

　　产公允价值变动的金额=200×29.25-6660=-810(万元)。

　　分录如下：

　　借：资本公积一其他资本公积810

　　贷：可供出售金融资产一公允价值变动810

　　(2)2012年12月31日芳华公司确认该金融资产减值损失金额=6660-200×13.5=3960(万元)，分录如下：

　　借：资产减值损失3960

　　贷：资本公积其他资本公积810

　　可供出售金融资产一减值准备3150

　　(3)芳华公司编制的会计分录不正确，可供出

　　售权益工具的减值损失不能通过损益转回。

　　应做如下处理：

　　借：可供出售金融资产一一减值准备1800

　　贷：资本公积一其他资本公积1800

　　(4)2014年1月31日，芳华公司将该股票全部出售所编制的会计分录正确。