2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题：第十六章所得税

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　　一、单项选择题

　　1.按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是(　　)。

　　A.会计折旧与税法折旧的差异

　　B.期末按公允价值调增可供出售金融资产

　　C.因非同一控制下企业合并而产生的商誉

　　D.计提无形资产减值准备

　　2.某企业2012年因关联方债务担保确认了预计负债600万元。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么2012年末该项预计负债产生的暂时性差异为(　　)万元。

　　A.600

　　B.0

　　C.300

　　D.无法确定

　　3.甲公司在开始正常生产经营之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计人当期损益，假设按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营之后的5年内分期税前扣除(平均扣除)。假定甲公司在2011年初开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，则该项费用支出在2012年末的计税基础为(　　)万元。

　　A.0

　　B.300

　　C.200

　　D.500

　　4.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是(　　)。

　　A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债，按照税法规定该费用应于实际发生时税前扣除

　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元，按照税法规定该费用不允许税前扣除

　　C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

　　5.仁宇公司2009年12月31日购入一台价值20万元的设备，预计使用年限为5年，预计净残值为0，假定会计上采用直线法计提折旧，税法上采用双倍余额递减法计提折旧，至2012年年末该资产未出现减值迹象。则2012年I2月31日应纳税暂时性差异余额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.4.32

　　C.8

　　D.3.68

　　6.2013年甲公司发生业务宣传费570万元，全部以银行存款支付。税法规定可于当期税前扣除的金额为490万元，剩余部分可以结转以后年度扣除，则2013年末甲公司因业务宣传费形成的计税基础是(　　)万元。

　　A.570

　　B.80

　　C.490

　　D.20

　　7.长江公司为一家上市公司，适用所得税税率为25%。2013年1月1日购入A公司当日发行的5年期债券i000张，每张面值100元，共支付买价为109000元，另支付手续费1000元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，市场利率为4%，利息于每年年末支付。2013年末预计该债券未来现金流量现值为80000元，长江公司预计未来4年内很可能产生的应纳税所得额为20000元。不考虑其他因素，长江公司2013年年末应确认递延所得税资产(　　)元。

　　A.7350

　　B.5000

　　C.7250

　　D.7500

　　8.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%(非预期税率)，本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，假定不考虑除减值准备以外的其他暂时性差异，预计未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为(　　)万元。

　　A.贷方1530

　　B.借方1638

　　C.借方1110

　　D.贷方4500

　　9.S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2012年度实现利润总额1800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，因违反税收法规支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。则2012年企业应交纳的所得税为(　　)万元。

　　A.423.5

　　B.441.5

　　C.414.5

　　D.417.5

　　10.2013年初甲公司购入一批股票作为可供出售金融资产核算，买价为1000万元，2013年末该可供出售金融资产的公允价值为1200万元，甲公司的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列关于甲公司的处理中，说法不正确的是(　　)。

　　A.确认递延所得税负债50万元

　　B.减少资本公积(其他资本公积)50万元

　　C.确认递延所得税费用50万元

　　D.可供出售金融资产的计税基础为1000元

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　　二、多项选择题

　　1.有关计税基础的下列表述中，正确的有(　　)。

　　A.某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本一以前期间已税前列支的金额

　　B.某一资产负债表日资产的计税基础=资产的账面价值一以前期间已税前列支的金额

　　C.某一资产负债表日负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额

　　D.某一资产负债表日负债的计税基础=账面价值一以前期间已税前列支的金额

　　2.资产负债表债务法下，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示

　　B.递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示

　　C.满足一定的条件，递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示

　　D.合并报表中，不同企业间的当期所得税和递延所得税一般不能抵销

　　3.下列关于负债的账面价值和计税基础的说法中，正确的有(　　)。

　　A.企业因关联方债务担保确认预计负债1000万元，则预计负债的账面价值为1000万元，计税基础为0

　　B.企业2011年确认应支付工资200万元，尚未支付，税法规定可于当期扣除的部分为l50万元，则应付职工薪酬的计税基础和账面价值均为200万元

　　C.企业因计提的产品质量保证费用确认预计负债为500万元，则账面价值和计税基础均为500万元

　　D.企业收到客户预付的货款300万元，此时已符合所得税收入确认条件，则预收账款的账面价值为300万元，计税基础为0

　　4.下列经济业务或事项，产生可抵扣暂时性差异的有(　　)。

　　A.因预提产品质量保证费用而确认的预计负债

　　B.本年度发生亏损，可以结转以后年度税前弥补

　　C.使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产

　　D.当期购入的交易性金融资产的公允价值上升

　　5.下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有(　　)。

　　A.企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同

　　B.因违反相关法规被处罚的罚款

　　C.企业发生的税法允许税前弥补的亏损额

　　D.可供出售金融资产期末发生公允价值变动

　　6.A公司为2×11年新成立的公司，2×11年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2×12年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2×l2年适用的所得税税率为33%，根据2×12年颁布的新所得税法规定，自2×13年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2×13年实现税前利润1200万元，2×13年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。不考虑其他因素，则下列说法正确的有(　　)。

　　A.2×11年末应确认递延所得税资产990万元

　　B.2×12年转回递延所得税资产264万元

　　C.2×12年末的递延所得税资产余额为550万元

　　D.2×13年末当期应交所得税为0

　　7.A公司于2×10年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致;2×12年1月1E1，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式计量的条件，当日公允价值为2100万元，2×12年年末公允价值为1980万元，假设适用的所得税税率为25%，则下列说法正确的有(　　)。

　　A.2×12年初应确认递延所得税资产50万元

　　B.2×12年初应确认递延所得税负债50万元

　　C.2×12年末应转回递延所得税负债5万元

　　D.2×12年末应转回递延所得税负债50万元，同时确认递延所得税资产30万元

　　8.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2012年12月甲公司出售一批产品给乙公司，成本为1000万元，售价为1500万元，乙公司购入后作为不需安装的固定资产使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，税法规定与会计相同。2013年末该固定资产的可收回金额是1200万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，下列关于2013年末的相关处理中，正确的有(　　)。

　　A.乙公司应确认递延所得税资产37.5万元

　　B.合并报表角度固定资产的计税基础为1350万元

　　C.合并报表的调整抵消分录中应确认递延所得税资产75万元

　　D.合并资产负债表中“递延所得税资产”项目的列示金额是112.5万元

　　9.关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税的确认，下列说法不正确的有(　　)。

　　A.对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失

　　B.对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并调整商誉或计入合并当期损益

　　C.产生的商誉不存在暂时性差异

　　D.产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税

　　10.企业因下列事项所确认的递延所得税，影响利润表“所得税费用”的有(　　)。

　　A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异

　　C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

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 　三、判断题

　　1.权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异(减值除外)，不确认相关的所得税影响。(　　)

　　2.资产和负债项目，如果其账面价值大于计税基础，均会产生应纳税暂时性差异。(　　)

　　3.递延所得税资产发生减值时，企业应将减值金额记入“资产减值损失”科目。(　　)

　　4.未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额属于暂时性差异。(　　)

　　5.企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。(　　)

　　6.资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和税收对资产的入账价值不同所产生的。(　　)

　　7.企业融资租人固定资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低的金额确定的入账价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，企业应确认相应的递延所得税资产。(　　)

　　8.企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异，并应全部确认相关的递延所得税资产。(　　)

　　9.利润表中列示的所得税费用，是当期所得税和递延所得税费用(或收益)的合计数。(　　)

　　10.只要产生暂时性差异，就应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。(　　) 　

四、计算分析题

       甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，采用资产负债表债务法核算所得税。2013

　　年初递延所得税资产的余额为66万元(全部由存货产生)，递延所得税负债的余额为0。假定2013年及以前适用税率为33%，预计2014年税率将变为25%。2013年发生的相关交易及事项如下：

　　(1)年末存货成本为1600万元，未签订合同，预计市场售价为I220万元，预计销售费用及税金为20万元。

　　(2)7月1日购入一项非专利技术，支付买价600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提摊销。税法规定采用直线法摊销，使用年限、净残值与会计规定相同。2013年末该非专利技术的可收回金额为420

　　(3)8月份为关联公司乙公司的贷款2000万元提供担保，约定如果乙公司到期无法偿还借款，则甲公司应偿还借款本金的40%。2013年末，甲公司获悉乙公司发生严重财务困难，很可能无法归还上述银行借款。税法规定，担保支出购入一部分股票，作为交易性金融资产核算，

　　另支付手续费3万元。2013年末该部分股票的公允价值为1000万元。

　　(5)因违法经营被处以罚款30万元，尚未支付。

　　(6)2013年甲公司实现利润总额5000万元。假定不考虑其他因素。

　　(1)根据上述资料(1)～(5)，逐项计算应确认的递延所得税金额;

　　(2)计算甲公司2013年应交所得税金额，以及利润表中“所得税费用”项目、“净利润”项目应列示的金额;

　　(3)编制甲公司2013年与所得税相关的会计分录。

　　(答案中金额单位用万元表示)

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　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1.C【解析】会计准则规定，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。

　　2.B【解析】计税基础一账面价值600万元一未来期间可税前扣除的金额0=600(万元)，所以该项预计负债的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。

　　3.B【解析】该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计人当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常生产经营活动后5年内分期税前扣除，在2012年末，该笔费用未来期间可税前扣除的金额为300万元，所以计税基础为300万元。

　　4.A【解析】选项A，计税基础=账面价值=未来期间可予税前扣除的金额(账面价值金额)=0;选项B、C、D，计税基础=账面价值=未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值。

　　5.D【解析】设备的账面价值=20-20/5×3=8(万元)，计税基础=20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5-[20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5]×2/5=4.32(万元)，应纳税暂时性差异余额=8-4.32=3.68(万元)。

　　6.B【解析】费用应视为资产处理，业务宣传费的计税基础=570-490=80(万元)。

　　7.B【解析】2013年末持有至到期投资的账面价值=(109000+1000)×(1+4%)-1000×100×5%=109400(元)，可收回金额为80000元，则该投资发生了减值，因计提减值产生可抵扣暂时性差异=109400-80000=29400(元);又因长江公司预计未来很可能产生的应纳税所得额是20000元，应以此为限确认递延所得税资产，所以长江公司2013年年末应确认递延所得税资产=20000×25%=5000(元)。

　　8.C【解析】方法一：递延所得税资产科目的发生额=(3720一720)×25%=750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3600×(25%-l5%)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1110(万元)。方法二：递延所得税资产科目发生额=(540/15%+3720-720)×25%-540=1110(万元)。

　　9.A【解析】S企业2012年应纳税所得额=1800-135+60+5-36=1694(万元)，应交所得税=1694×25%=423.5(万元)。

　　10.C【解析】可供出售金融资产因公允价值变动产生的暂时性差异，确认的递延所得税应计入资本公积(其他资本公积)，不影响递延所得税费用的金额。

　　二、多项选择题

　　1.AC【解析】资产的计税基础是指在未来期间可以税前扣除的金额，也就是成本减去以前期间已经税前扣除的金额;负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期问可税前扣除的金额，所以选项A、C正确。

　　2.ABCD

　　3.BD【解析】选项A计税基础应该是1000万元，选项C计税基础为0。

　　4.AB【解析】选项C，使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产，其账面价值等于入账成本，税法上要对其进行摊销，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，交易性金融资产的公允价值上升导致其账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异。

　　5.AD【解析】选项B，税法不允许税前扣除，产生的是非暂时性差异;选项C，产生的是可抵扣暂时性差异。

　　6.ACD【解析】2×11年末，A公司应确认的递延所得税资产=3000×33%=990(万元);

　　2×12年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为(3000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=440万元;

　　2×13年末，可税前补亏l200万元，递延所得税资产余额为(3000-800-1200)×25%=250

　　(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=300万元。

　　7.BC【解析】2×12年初，投资性房地产的账面价值=2100万元，计税基础=2000-2000，/20=1900(万元)，应确认的递延所得税负债=(2100-1900)×25%=50(万元);

　　2×12年末，投资性房地产的账面价值一1980万元，计税基础=2000-2000/20×2=l800　(万元)，递延所得税负债余额=(1980-1800)×25%=45(万元)，2×12年末应转回递延所得税负债5万元。

　　8.ABCD【解析】乙公司角度的计税基础与合并报表角度的计税基础相等，均为1500-1500/10=1350(万元);

　　乙公司角度：2013年末固定资产账面价值=1350万元，可收回金额是1200万元，发生了减值,计提减值产生可抵扣暂时性差异150万元，确认递延所得税资产150×25%=37.5(万元);

　　合并报表角度：固定资产账面价值=1000-1000/10=900(万元)，低于可收回金额，未发生减值。账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异=1350-900=450(万元)，则合并资产负债表中“递延所得税资产”的列示金额=450×25%=112.5(万元)，因乙公司个别报表已确认37.5万元，所以合并报表中应确认的金额=112.5-37.5=75(万元)。

　　9.AC【解析】非同一控制下免税合并中，因取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同而产生的差异，应确认相关的递延所得税，并计入合并产生的商誉或营业外收入;商誉本身产生的暂时性差异，不确认递延所得税。

　　10.BCD【解析】选项A，应计入资本公积。

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 　　三、判断题

　　1.×【解析】权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异(减值除外)：如果企业拟长期持有，则一般不确认相关的所得税影响;但如果企业改变持有意图拟对外出售，则要确认相关的所得税影响。

　　2.×【解析】负债账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

　　3.×【解析】递延所得税资产发生减值时，应做与确认时相反的处理，即贷记递延所得税资产的同时，借记所得税费用或所有者权益等。

　　4.√

　　5.×【解析】商誉本身产生的暂时性差异不确认递延所得税负债。

　　6.×【解析】资产在初始确认时的人账价值，税法一般是认可的，资产的暂时性差异主要是因为后续计量过程中会计准则规定与税法规定不同而引起的。

　　7.×【解析】企业发生的交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产。

　　8.×【解析】递延所得税资产的确认应当以未来转回期间很可能取得的应纳税所得额为限。

　　9.√【解析】所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(或收益)。

　　10.×【解析】某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，如符合税收优惠条件的自行研发的无形资产。

　　四、计算分析题

　　(1)①存货的可变现净值=1220-20=1200(万元)，低于成本1600万元，存货跌价准备的余额=1600-1200=400(万元)，产生可抵扣暂时性差异，则对应的递延所得税资产期末余额=400×25%=100(万元)，当期发生额=100-66=34(万元)。

　　②2013年末无形资产账面价值=600-600×5/15×6/12=500(万元)，可收回金额为420万元，所以应计提减值准备，计提减值后账面价值=420万元，计税基础=600-600/5×6/12=

　　540(万元)，产生可抵扣暂时性差异540-420=120(97元)，递延所得税资产当期发生额=120×

　　25%=30(万元)。

　　③期末甲公司确认预计负债的账面价值=2000×40%=800(万元)，计税基础=800-0=800(97元)，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　④2013年末交易性金融资产账面价值=1000万元，计税基础=870万元，产生应纳税暂时性差异1000-870=130(万元)，应确认递延所得税负债=130×25%=32.5(97元)。

　　⑤罚款支出产生非暂时性差异，不确认递延所得税。

　　(2)应纳税所得额=5000+(400-66/33%)+120+800-130+30=6020(万元)

　　应交所得税=6020×33%=1986.6(万元)

　　所得税费用=1986.6-34-30+32.5=1955.1(万元)

　　净利润=5000-1955.1=3044.9(万元)

　　(3)借：所得税费用1955.1

　　递延所得税资产64

　　贷：应交所得税一应交所得税1986.6

　　递延所得税负债32.5

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