2014中级会计职称考试《中级会计实务》试题：第二十章财务报告

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　　2014中级会计职称考试《中级会计实务》试题：第二十章财务报告

　　一、单项选择题

　　1.下列公司中，不应纳入企业合并范围的是(　　)。

　　A.为实现境外上市融资而在中国香港设立的全资子公司

　　B.已连年亏损但仍在继续经营的子公司

　　C.规模非常小的子公司

　　D.考虑当期可行权或可转换的潜在表决权后本企业将丧失控制权的子公司

　　2.下列关于同一控制下企业合并的处理，说法正确的是(　　)。

　　A.在期末编制合并财务报表时，母公司不需将长期股权投资由成本法调整为权益法

　　B.母公司有可能在其个别财务报表或合并财务报表中反映一项新形成的商誉

　　C.编制合并财务报表时，对于母子公司间存在的未实现内部交易损益，在采用权益法调整长期股权投资时不需对该未实现内部交易损益进行调整

　　D.母公司在编制合并财务报表前应先统一母公司、子公司的会计政策

　　3.下列各种情况中(不考虑其他因素)，C公司必须纳入A公司合并范围的是(　　)。

　　A.A公司拥有B公司40%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本

　　B.A公司拥有C公司48%的权益性资本

　　C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本

　　D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本;同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

　　4.下列关于丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，不正确的是(　　)。

　　A.剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资

　　B.处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理

　　C.在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权Et的公允价值进行重新计量

　　D.在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益

　　5.A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2013年1月1日投资1000万元购入B公司70%的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑其他因素，则在2013年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为(　　)万元。

　　A.200

　　B.100

　　C.160

　　D.90

　　6.甲公司与乙公司没有关联关系，双方均按照净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由一项无形资产引起的，其尚可使用年限为5年，按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2013年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润为(　　)万元。

　　A.100

　　B.0

　　C.80

　　D.70

　　7.A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，B公司已对外销售该批存货的60%，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备金额为(　　)万元。

　　A.15

　　B.20

　　C.0

　　D.50

　　8.2013年1月1日，A公司取得B公司80%的股权形成企业合并。2013年6月30日，8公司向A公司销售100件甲产品和1件乙产品，甲产品的单价为2万元，单位成本为1万元;乙产品的单价为500万元，成本为350万元。A公司将购入的甲产品作为存货管理，截止2013年底全部尚未售出，将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2013年，B公司实现净利润2000万元。不考虑其他因素，则2013年末A公司编制合并报表按权益法调整长期股权投资时，应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.1600

　　B.1412

　　C.1400

　　D.1616

　　9.A公司于2013年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，

　　形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2014年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得8公司l0%的股权，交易日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2014年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为(　　)万元。

　　A.5

　　B.10

　　C.15

　　D.20

　　10.甲公司为乙公司的母公司。2013年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到;该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(　　)万元。

　　A.300

　　B.700

　　C.1000

　　D.1170

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　　二、多项选择题

　　1.甲公司拥有乙公司80%的股权，拥有丙公司70%的股权，拥有丁公司45%的股权，拥有戊公司20%的股权。乙公司拥有戊公司40%的股权。乙公司已发生巨额亏损;丙公司属于金融租赁公司，因出现支付危机，已被相关金融监管部门接管;甲公司与丁公司其他股东签订协议，受托管理、控制丁公司。不考虑其他因素，则下列公司中应纳入甲公司合并报表合并范围的有(　　)。

　　A.乙公司

　　B.丙公司

　　C.丁公司

　　D.戊公司

　　2.下列情况中，W公司拥有被投资单位半数以下表决权，但需要纳入合并财务报表合并范围的有(　　)。

　　A.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有该被投资单位半数以上表决权且无证据表明母公司不能控制该被投资单位

　　B.根据公司章程或协议，有权控制被投资单位财务和经营决策且无证据表明母公司不能控制该被投资单位

　　C.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员而对被投资单位形成控制且无证据表明母公司不能控制该被投资单位

　　D.在董事会或类似权力机构的会议上有半数以上投票权

　　3.子公司发生的下列业务，应在合并现金流量表中反映的有(　　)。

　　A.子公司向母公司支付现金股利

　　B.少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资

　　C.子公司向少数股东支付股票股利

　　D.子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金

　　4.关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的有(　　)。

　　A.母公司有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减母公司的所有者权益

　　B.少数股东有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减少数股东权益

　　C.对于该部分超额亏损，不需要做任何处理

　　D.子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分，应全部冲减少数股东权益

　　5.下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有(　　)。

　　A.经营规模较小的子公司

　　B.已宣告破产的原子公司

　　C.资金调度受到限制的境外子公司

　　D.经营业务性质与母公司有显著差别的子公司

　　6.关于同一控制下母公司在报告期增加子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

　　B.企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　C.企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

　　D.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

　　7.将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有(　　)。

　　A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

　　B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

　　C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

　　D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

　　8.下列各项中，属于合并财务报表的特点有(　　)。

　　A.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量

　　B.合并财务报表的编制主体是母公司

　　C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表

　　D.合并财务报表就是各个子公司个别报表的简单汇总

　　9.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述正确的有(　　)。

　　A.抵销的母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

　　B.抵销母的公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

　　C.抵销的期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

　　D.抵销的子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

　　10.下列有关企业合并的表述中，不正确的有(　　)。

　　A.对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积

　　B.母公司在丧失控制权情况下部分处置子公司的长期股权投资的，对于剩余股权，在合并报表上应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量

　　C.母公司在丧失控制权情况下部分处置子公司的长期股权投资的，在合并报表上，与原有

　　子公司股权投资相关的其他综合收益，不需做任何处理

　　D.母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当调整所有者权益

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　　三、判断题

　　1.合并财务报表，是指反映母公司财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。(　　)

　　2.在合并利润表中，“归属于母公司所有者的净利润”与“少数股东损益”之和等于合并净利润。(　　)

　　3.对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。(　　)

　　4.编制合并财务报表涉及境外经营的，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应计入外币报表折算差额。(　　)

　　5.对于非同一控制下的企业合并，母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时，只需要调整会计政策和会计期间的差别，不需要对其他的情况进行调整。(　　)

　　6.企业能控制的被投资企业。均应纳入该企业的合并财务报表范围。(　　)

　　7.对于子公司向少数股东支付的现金股利或利润，应直接反映在合并现金流量表中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中，不需单独予以反映。(　　)

　　8.对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时也应进行抵销。(　　)

　　9.通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并时，在合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。(　　)

　　四、计算分析题

　　2013年1月1日，甲公司用银行存款3300万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为3800万元(其中：股本为3000万元，资本公积为0，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元)，可辨认净资产公允价值为4000万元，差额是乙公司的一项管理用无形资产的公允价值比账面价值大200万元所引起的，该项无形资产的尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司和乙公司所得税税率均为25%，盈余公积提取比例均为10%。

　　(1)乙公司2013年度实现净利润440万元，提取盈余公积44万元;2013年宣告并分派2012年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元(已考虑所得税的影响)。上述现金股利已收到。

　　(2)乙公司2013年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2013年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

　　(3)乙公司2013年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为l00万元，增值税为17万元，成本为60万元;甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

　　(4)2013年1月1日，甲、乙公司间不存在内部债权债务;2013年12月31日，乙公司应收甲公司账款的余额为100万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按10%计提坏账准备。

　　(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。

　　(6)甲、乙之间的合并属于应税合并。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2013年与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　(2)编制甲公司2013年末编制对乙公司的合并财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2013年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。

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　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1.D【解析】选项A，属于企业控制的特殊目的主体，应纳入合并范围;选项D，在确定合并范围时，应考虑被投资方当期可行权或可转换的潜在表决权因素，当其他企业持有的当期可行 权或可转换的潜在表决权全部行权，将使本企业丧失控制权时，则不应将该被投资方纳入合并范围。

　　2.D【解析】选项A，无论是同一控制还是非同一控制下的企业合并，编制合并财务报表时，都需要将长期股权投资从成本法调整为权益法。选项B，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资与应享有子公司所有者权益的份额相等，长期股权投资与子公司所有者权益抵销过程中不产生差额，即合并中不形成商誉或应计入损益的因素。只有非同一控制下的企业合并，才有可能产生商誉。选项C，编制合并财务报表时，如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时应对该部分未实现内部交易损益进行调整。

　　3.D【解析】选项D，A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。

　　4.A【解析】选项A，剩余股权应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。

　　5.C【解析】2013年年末A公司编制抵销分录中应确认的商誉=1000-1200×70%=160(万元)。

　　6.D【解析】期末未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润一提取的盈余公积和利润分配金额=0+(100-20)-10=70(万元)。对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里乙公司提取的盈余公积是100×10%=10(万元)。

　　7.A【解析】对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应计提15[150×(1-60%)045]万元的存货跌价准备;而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应抵销存货跌价准备15万元。

　　8.B【解析】抵销未实现内部销售损益后，B公司2013年净利润=2000-(200-100)-(500-350)+(500-350)/5/2=1765(万元);按权益法调整长期股权投资时应确认的投资收益=1765×80%=1412(万元)。

　　9.A【解析】应调整的资本公积金额=100-950×10%=5(万元)。

　　10.D【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+170=1170(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.ACD【解析】乙公司发生重大亏损，不影响甲公司对其实施控制，应纳入合并范围;丙公司已被接管，实质上不再受甲公司控制，不应纳入合并范围;对于丁公司，甲公司与其他投资者签订协议，受托管理和控制丁公司，应将其纳入合并范围;对于戊公司，甲公司通过直接和间接方式合计拥有其半数以上表决权，应纳入合并范围。

　　2.ABC【解析】选项B，母公司与其他投资者签订协议，受托管理和控制被投资单位，应将其纳入合并范围;选项D，如果有证据表明母公司不能控制该被投资单位，则不能将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。

　　3.BD【解析】子公司与母公司之间的现金流量，属于集团内部各方之间的现金流量，应予以抵销，故选项A不正确;选项C，不产生现金流量。

　　4.ABC【解析】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

　　5.ACD【解析】所有子公司都应纳入母公司合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司;二是已宣告破产的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位。

　　6.ABC【解析】选项D，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

　　7.AD【解析】从借款企业和发行债券企业来说，筹措资金用途不同，其利息处理就不同，可能计入财务费用，也可能计入在建工程;而从提供贷款的企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理(也有可能作为利息收入处理)。选项AD符合题意。

　　8.ABC【解析】合并财务报表不仅仅是母子公司个别报表的简单汇总，选项D不正确。

　　9.BCD

　　10.AC【解析】选项A，通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计人当期投资收益;选项C，母公司在丧失控制权情况下部分处置子公司的长期股权投资的，在合并报表上，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转入当期投资收益。

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　　三、判断题

　　1.×【解析】合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

　　2.√【解析】合并利润表中，合并净利润=归属于母公司所有者的净利润+少数股东损益。

　　3.×【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。

　　4.√

　　5.×【解析】如果子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值与账面价值不等，则还需要对相关资产、负债进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

　　6.【解析】母公司应当将其控制的全部被投资企业纳入合并财务报表的合并范围。

　　7.×【解析】这部分现金流量应单独在合并现金流量表中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

　　8.√【解析】在编制合并报表时，母子公司之间、子公司相互之间发生的内部交易，都需要进行抵销。

　　9.√

　　四、计算分析题

　　(1)①2013年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资一乙公司3300

　　贷：银行存款3300

　　②2013年宣告分派2012年现金股利100万元：

　　借：应收股利80(100×80%)

　　贷：投资收益80

　　借：银行存款80

　　贷：应收股利80

　　(2)

　　①编制内部交易的抵销分录：

　　a.内部商品销售业务的抵销

　　A产品：

　　借：营业收入500

　　贷：营业成本500

　　借：营业成本80

　　贷：存货80

　　借：递延所得税资产20(80×25%)

　　贷：所得税费用20

　　b.内部固定资产交易的抵销

　　借：营业收入100

　　贷：营业成本60

　　固定资产一原价40

　　借：固定资产一累计折旧4(40÷5×6/12)

　　贷：管理费用4

　　借：递延所得税资产9[(40-4)×25%]

　　贷：所得税费用9

　　②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价

　　值的差额进行调整：

　　借：无形资产200

　　贷：资本公积200

　　借：管理费用40(200/5)

　　贷：无形资产一累计摊销40

　　③按权益法调整长期股权投资：

　　借：投资收益80

　　贷：长期股权投资80

　　经调整后2013年乙公司净利润=440-(5-3)×40-(100-60)+(100-60)/5×(6/12)-40=284

　　(万元)，权益法下，甲公司应确认的投资收益=284×80%=227.2(万元)。

　　借：长期股权投资227.2

　　贷：投资收益227.2

　　借：长期股权投资24

　　贷：资本公积24

　　2013年12月31日按权益法调整后的长期股权

　　投资的账面余额=3300-80+227.2+24=3471.2(万元)

　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有

　　者权益：

　　借：股本3000

　　资本公积一年初200

　　一本年30

　　盈余公积一年初80

　　一本年44

　　未分配利润一年末

　　860(720-100+284-44)

　　商誉100

　　贷：长期股权投资3471.2

　　少数股东权益842.8[(3000+230+124+860)×20%]

　　⑤对2013年子公司利润分配进行抵销：

　　借：投资收益227.2

　　少数股东损益56.8(284×20%)

　　未分配利润一年初720

　　贷：提取盈余公积44

　　对所有者(或股东)的分配100

　　未分配利润一年末860

　　⑥抵销母子公司内部债权债务：

　　内部应收账款业务抵销

　　借：应付账款100

　　贷：应收账款100

　　借：应收账款一坏账准备10

　　贷：资产减值损失10

　　借：所得税费用2.5(10×25%)

　　贷：递延所得税资产2.5