2014注册会计师考试《会计》机考预测题(一)

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　　二、多项选择题

　　1、企业发生的下列费用中，处理正确的有(　)。

　　A、经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用应当资本化

　　B、融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用应计入当期损益

　　C、具有商业实质的非货币性资产交换中，换出固定资产支付的运费应计入当期损益

　　D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，换出无形资产应交的营业税计入当期损益

　　2、下列属于外币非货币性项目的有(　)。

　　A、交易性金融资产

　　B、预付账款

　　C、可供出售权益工具

　　D、可供出售债务工具

　　3、甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元;(2)为建造厂房发行债券收到现金8000万元;(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元;(4)因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元;(5)支付分期付款购买固定资产的首付款60万元;(6)因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元;(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元;(8)因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元。下列关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有(　)。

　　A、投资活动现金流入240万元

　　B、投资活动现金流出990万元

　　C、筹资活动现金流出740万元

　　D、筹资活动现金流入8200万元

　　4、甲公司有由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线，专门用于生产产品S。2011年末市场上出现了产品S的替代产品，产品S市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2011年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下：(1)该资产组的账面价值为1000万元，其中A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。(2)资产组的未来现金流量现值为800万元，资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。(3)设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列有关2011年计提减值准备的表述，正确的有(　)。

　　A、资产组计提的减值准备为200万元

　　B、A设备应分摊的减值损失为100万元

　　C、B设备应分摊的减值损失为66万元

　　D、C设备应分摊的减值损失为44万元

　　5、为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年;安装环保装置后，设备预计使用寿命不变，环保装置预计使用5年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均实现对外销售。下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后续会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧

　　B、因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益

　　C、环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧

　　D、20×8年度A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧为1045.45万元

　　6、20×4年1月北京某大型购物中心开展“新年换季大清仓”优惠活动，活动细则规定，当月在该中心购物消费0元以上即可获赠“蓝天伞”一把;活动消费满100元以上即可获赠一张价值30元的呷米午餐券，该餐券只在1月份有效。该购物中心于20×3年10月专门外购一批雨伞用于活动，每把雨伞购买成本10元，市场公允售价为20元。活动当月，该购物中心累计实现销售收入300万元，共计5万笔销售记录，其中满100元以上的销售记录共计2.52万笔。当月该中心所赠午餐券共有2.4万次使用记录，根据该购物中心与呷米签订的协议以及当月午餐券实际使用情况，双方结算确定购物中心向呷米支付28元/券。假定不考虑其他因素影响，下列关于购物中心20×4年1月份的会计处理中，正确的有(　)。

　　A、对于满100元以上的销售记录，收到款项时确认收入300万元

　　B、根据午餐券的使用记录，确认收入4.8万元

　　C、根据午餐券的使用记录，确认收入72万元

　　D、1月份共确认收入232.8万元

　　7、下列有关会计信息的确认、计量和报告的处理中，体现了相关性要求的有(　)。

　　A、流动资产与非流动资产的区分

　　B、适度引入公允价值

　　C、融资租入的固定资产视同企业的自有资产，在资产负债表中列示

　　D、对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债

　　8、20×4年1月30日，甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立A公司，注册资本为3000万元，甲公司持有A公司注册资本的40%，乙公司和丙公司各持有A公司注册资本的30%。甲公司以一项无形资产出资，该项无形资产的账面原价为1500万元，累计摊销为600万元，公允价值为1200万元，未计提减值;乙公司和丙公司各以900万元的现金出资。A公司对甲公司投入的无形资产采用直线法按10年进行摊销。20×4年，A公司实现净利润450万元，甲公司与A公司之间未发生其他交易。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑所得税等相关税费及其他因素。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有(　)。

　　A、甲公司在投资当期个别财务报表中确认的非货币性资产交换损益为300万元

　　B、甲公司在投资当期个别财务报表中确认的非货币性资产交换损益为0

　　C、甲公司在投资当期合并财务报表中对个别报表中应抵消合营方投资产生的、归属于自身权益份额的利得部分109万元

　　D、甲公司在投资当期合并财务报表中仅确认属于合营企业其他合营方的利得和损失

　　9、甲公司持有乙公司70%的股权并能够控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元。20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。20×4年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有(　)。

　　A、少数股东损益金额为950万元

　　B、20×4年归属于母公司的股东权益为5550万元

　　C、少数股东权益不会影响合并所有者权益的金额

　　D、少数股东权益的列报金额为-100万元

　　10、20×4年12月31日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行收入总额10000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有(　)。

　　A、可转换公司债券中嵌入的转股权应予以分拆

　　B、应付债券的初始确认金额为9400万元

　　C、可转换公司债券中嵌入的提前赎回权应作为衍生工具予以分拆

　　D、确认资本公积540万元，确认衍生工具60万元

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　　三、综合题

　　1、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分)A公司为大型跨国企业集团，甲、乙、丙、丁公司都是其子公司。20×4年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×4年1月1日，A公司以3000万英镑购买了在英国注册的Q公司发行在外的80%股份，共计500万股，并自当日起能够控制Q公司的财务和经营政策。为此项合并，A公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。Q公司所有客户都位于英国，以英镑作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。

　　20×4年1月1日，Q公司可辨认净资产公允价值为3125万英镑;英镑与人民币之间的即期汇率为：1英镑=9.3元人民币。

　　20×4年度，Q公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为750万英镑。

　　Q公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×4年12月31日即期汇率，1英镑=9.5元人民币;20×4年度平均汇率，1英镑=9.4元人民币。

　　(2)A公司持有S公司30%的表决权股份，根据A公司与B公司签订的期权合同，A公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买B公司持有的S公司50%的表决权。根据该固定价格，上述期权在目前及预计未来两年内都是深度价外期权。

　　(3)甲公司是一家主营大型家电销售的公司。20×4年3月，甲公司计划在20×4年下半年向部分客户提供以旧换新的优惠活动，客户在购买新家电时可以将旧家电以二手市场评估价格的1.2倍折抵新家电购买价款。

　　(4)20×4年7月1日，乙公司以500万美元购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.3元人民币。20×4年11月，由于市场形势严峻，经营状况恶化，W公司发布了预亏公告。20×4年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为450万美元，期末即期汇率为1美元=6.1元人民币。

　　(5)丙公司为上市公司。20×3年1月1日发行在外的普通股为8000万股，20×3年5月1日按市价新发行普通股1500万股，20×4年7月1日分派股票股利，以20×3年12月31日总股本为基数，向全体股东每10股送2股，20×4年度和20×3年度净利润分别为15400万元和13500万元，假设不存在影响股数变动的其他因素。

　　(6)20×4年丁公司销售收入为2800万元。丁公司的产品质量保证条款规定:产品售出后一年内，如发生正常质量问题，丁公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%;如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，估计有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。

　　<1> 、根据资料(1)，计算Q公司20×4年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额，并说明外币报表折算差额在报表中如何列示。

　　<2> 、根据资料(2)，判断S公司是否应纳入A公司的合并范围，并说明理由。

　　<3> 、根据资料(3)，分析甲公司的以旧换新交易应如何进行会计处理。

　　<4> 、根据资料(4)，分析、判断可供出售金融资产是否应计提减值损失，并说明理由。若计提减值损失，简述确定减值损失金额的原则。

　　<5> 、根据资料(5)，判断20×4年丙公司向股东派发股票股利时是否会影响20×3年的每股收益，并说明理由;若有影响，计算丙公司20×4年度利润表中经重新计算的比较数据。

　　<6> 、根据资料(6)，判断丁公司20×4年末是否应确认预计负债，并说明理由。若确认，说明履行相关义务所需支出的最佳估计数如何计量。

　　2、(本小题18分)甲公司的财务经理在复核20×4年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

　　(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×4年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×4年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×3年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元;100万股系20×3年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×3年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

　　20×4年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×4年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

　　(2)20×4年1月1日已出租的房地产由于满足了公允价值模式的计量条件，甲公司将其后续计量由成本模式改为公允价值模式，以此资产当日的账面价值作为投资性房地产新的入账价值，未做其他调整。此房产为甲公司20×0年12月21日购入，原价为2250万元，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，20×1年1月1日用于出租。20×4年1月1日此房产的公允价值为2150万元。

　　(3)20×4年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外的C公司，销售价格为300万欧元，实际成本为人民币2500万元;当日市场汇率为1欧元=10.55元人民币。该批设备的销售符合收入确认条件。至20×4年l2月31日，货款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。20×4年l2月31日的市场汇率为1欧元=11.26元人民币。

　　对该批设备销售，甲公司确认销售收入为人民币3165万元;考虑到货款尚未收到，甲公司仍以人民币3165万元在期末资产负债表上反映应收C公司债权(假定不对应收C公司债权计提坏账准备)。

　　(4)20×4年10月1日，甲公司对部分车间的机器设备进行调整，以提高生产效率和机器设备的使用率。在调整完成后，部分机器设备的预计使用寿命发生改变。当日，X设备从A车间调整至B车间，根据B车间的生产计划，预计X设备的利用率将大幅提高，从而其使用寿命从10年缩短至8年，剩余使用寿命从4年缩短至2年。甲公司董事会因此决定将该机器设备的预计使用寿命从10年调整为8年，该项变更自20×4年1月1日起执行。

　　上述X设备原值3000万元，预计净残值为0，截至20×4年9月30日累计折旧1800万元，截至20×4年1月1日累计折旧1575万元，且固定资产净值在调整后的剩余年限中按直线法计提折旧。

　　在20×4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为518.18万元。

　　(5)其他有关资料：

　　①不考虑所得税以及其他税费影响;

　　②甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　<1> 、根据资料(1)，判断甲公司20×4年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

　　<2> 、根据资料(2)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;若不正确，编制更正有关账簿记录的调整分录。

　　<3> 、根据资料(3)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;若不正确，说明正确的会计处理并编制相关调整分录。

　　<4> 、根据资料(4)，说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，编制更正的会计分录。

　　3、(本小题18分)乙和丙均为甲公司的子公司。经股东大会批准，20×8年发生如下有关交易。

　　(1)20×8年7月1日，乙公司分别向丙公司的原股东甲和少数股东Z(系非关联第三方)发行乙公司自身股份的方式取得了丙公司的100%股权(包括原由甲公司持有的60%股权和原由Z持有的40%股权)，从而拥有了对丙公司的控制权。当日丙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元，公允价值为2500万元。作为合并对价，乙公司向甲公司发行其自身股份600万股，向Z发行其自身股份400万股(每股面值1元)，当日乙公司股份的公允价值为每股2.5元。

　　(2)甲公司以20×8年9月30日为基准日对丁公司进行增资扩股，并同时约定丁公司的以下债务事项由其原股东处理与承担：①所有欠缴的税费滞纳金及罚款;②350万银行借款及其利息;③C公司20万借款及利息;④向个人借款的80万元及其利息;⑤基准日至工商变更日的新增借款。新旧股东在约定时，上述事项中所涉及债务的债权人不知情。验资日为20×9年5月5日;工商变更日为20×9年5月17日。

　　<1> 、判断乙公司取得丙公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得丙公司60%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并，计算取得丙公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。

　　<2> 、计算乙公司取得丙公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　<3> 、判断乙公司向少数股东Z发行股份以取得丙公司40%股权的交易是否形成企业合并，并说明理由;计算乙公司取得丙公司40%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　<4> 、计算确定20×8年7月1日丙公司应并入乙公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对乙公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额，并编制相关抵消分录。

　　<5> 、根据资料(2)，判断丁公司是否应终止确认相关的负债，并说明理由。

　　<6> 、根据资料(2)，简述丁公司应如何进行会计处理。

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　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】 B

　　【答案解析】选项A，三个月以内到期的投资属于现金等价物，该项业务不影响现金流量;选项C，可抵扣的增值税是随着固定资产支出发生的，与投资业务直接相关，属于投资活动现金流出，应记入“购买固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金”项目;选项D，分期付款购买固定资产具有融资性质，各期支付的现金属于筹资活动现金流量，应记入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。

　　2、【正确答案】 C

　　【答案解析】选项A，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;选项B，对于房地产开发企业而言，持有并准备增值后转让的土地使用权仍然作为存货核算;选项D，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　3、【正确答案】 A

　　【答案解析】选项B，成本模式计量的投资性房地产，由于已经计提的减值在以后期间不能转回，期末按照账面价值与可收回金额孰低计量;选项C，应收账款，由于前期计提的坏账在资产价值回升后可以转回，期末按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低计量;选项D，固定资产，由于已经计提的减值在以后期间不能转回，期末按照账面价值与可收回金额孰低计量。

　　4、【正确答案】 C

　　【答案解析】W产品的可变现净值为20万元，成本为23.5(18.5+5)万元，可变现净值低于成本，故自制半成品S发生减值。自制半成品S的成本为18.5万元，可变现净值=20-5=15(万元)，应计提的存货跌价准备=18.5-15=3.5(万元)。

　　5、【正确答案】 A

　　【答案解析】选项B，正常原因造成的单项工程毁损净损失应计入在建工程成本，非正常原因造成的单项工程毁损净损失应计入营业外支出;选项C，存货盘盈应冲减管理费用;选项D，应计入营业外支出。

　　6、【正确答案】 B

　　【答案解析】选项A，或有事项是企业过去发生的交易或事项;选项C，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，如果执行合同，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果不执行合同，应将违约金确认为预计负债并按照市价测算标的资产是否发生减值;选项D，预计负债应与应计项目进行严格区分。与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性，而应计项目是已收到或已接受的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务承担的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。且应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。

　　7、【正确答案】 C

　　【答案解析】未出售的80%部分确认的应收利息=500000×5%×80%=20000(元)，根据出售前，利息调整为贷方余额，2012年末确认投资收益时，应该借记持有至到期投资――利息调整，会增加持有至到期投资的摊余成本。故2012年末甲公司持有剩余的持有至到期投资的摊余成本=496800-496800×20%+3200×80%=400000(元)。

　　8、【正确答案】 B

　　【答案解析】选项A，应计入当期损益(管理费用);选项C，为在建工程项目取得的财政专项补贴属于政府补助，应计入递延收益或营业外收入;选项D，或有利息收益不予确认。

　　9、【正确答案】 A

　　【答案解析】更新改造之前固定资产已计提折旧额=(2500-250)/5/12×(3×12+3)=1462.5(万元);将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本并终止确认被替换部分的账面价值。甲公司更换主要部件后的固定资产入账价值=2500-1462.5+1000-(750-1462.5×750/2500)=1726.25(万元)。20×4年该固定资产应计提的折旧=20×4年前3个月的折旧+20×4年最后3个月的折旧=(2500-250)/5/12×3+(1726.25-250)/(8×12-3×12-9)×3=112.5+86.84=199.34(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】 ABC

　　【答案解析】选项A，经营租赁中出租人发生的初始直接费用，金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益;选项B，这里说的“发生的融资费用”是指未确认融资费用的摊销，因为融资租入的设备不需要安装即可投入使用，所以未确认融资费用的摊销不符合资本化条件，不需要计入固定资产的入账价值，应计入财务费用;选项C，换出固定资产支付的运费通过“固定资产清理”科目归集，最终转入营业外收支;选项D，不具有商业实质的情况下，不确认损益，换出无形资产应交的营业税应计入换入资产的成本。

　　2、【正确答案】 ABC

　　【答案解析】选项D，外币可供出售债务工具属于外币货币性项目。

　　3、【正确答案】 ACD

　　【答案解析】投资活动的现金流入=(6)120+(8)120=240(万元)

　　投资活动现金流出=(4)150+(7)160+=310(万元)

　　筹资活动的现金流出=680(1)+60(5)=740(万元)

　　筹资活动的现金流入=(2)8000+(3)200=8200(万元)

　　4、【正确答案】 ACD

　　【答案解析】计提减值前，该资产组的账面价值=1000(万元);资产组的预计未来现金流量现值800万元大于公允价值减去处置费用后的净额(708-8)700万元，判断其可收回金额为800万元;资产组计提的减值准备=1000-800=200(万元)。

　　A设备的可收回金额=418-8=410(万元)，A设备应分摊的减值损失=200×500/1000=100(万元)，抵减后的A设备账面价值(500-100)不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(410)。计算过程如下：

　　A设备实际分摊的减值损失=500-410=90(万元)

　　B设备应分摊的减值损失=(200-90)×300/500=66(万元)

　　C设备应分摊的减值损失=(200-90)×200/500=44(万元)

　　5、【正确答案】 AD

　　【答案解析】选项B，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入安装成本;选项C，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，需要分别计算折旧金额;选项D，20×8年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(18000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)9000/(8×12-2)×9+环保装置600/5×9/12=1045.45(万元)。

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　　6、【正确答案】 BD

　　【答案解析】该购物中心20×4年1月份应确认的收入=300-2.4×28=232.8(万元)

　　收到款项时分录：

　　借：银行存款 300

　　贷：主营业务收入 224.4

　　递延收益 (2.52×30)75.6(积分的总价值，确认递延收益)

　　根据午餐券的消费记录确认收入：

　　借：递延收益 (2.4×30)72(消费的总积分的总价值，冲减递延收益)

　　贷：主营业务收入 [2.4×(30-28)]4.8

　　银行存款 (2.4×28)67.2(在呷米提供商品时，购物中心需支付给呷米的价款)

　　基于：如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入。

　　由于午餐券当月有效，所以剩余未使用的午餐券全部确认为收入：

　　借：递延收益 3.6(积分只在当月有效，剩余的递延收益应该转为收入)

　　贷：主营业务收入 [(2.52-2.4)×30]3.6

　　7、【正确答案】 AB

　　【答案解析】选项C，体现了实质重于形式的要求，选项D，体现了谨慎性要求。

　　8、【正确答案】 ACD

　　【答案解析】个别报表中的处理：

　　20×4年1月30日投资时，按权益法确认长期股权投资的入账价值，初始投资成本1200万元与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额1200(3000×40%)万元相等。

　　无形资产处置利得=1200-(1500-600)=300(万元)

　　借：长期股权投资――A公司(成本)　　 1200

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　 1500

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　 300

　　个别报表中确认的非货币性资产交换损益为300万元。

　　甲公司20×4年末应确认的投资收益=450×40%=180(万元)

　　借：长期股权投资――A公司(损益调整)180

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　180

　　合并财务报表中的处理：

　　甲公司应抵消合营投资产生的、归属于自身权益份额的利得部分109[(300-300/10×11/12)×40%]万元。

　　借：营业外收入109

　　贷：长期股权投资――A公司 109

　　9、【正确答案】 BD

　　【答案解析】选项A，少数股东损益的金额=-3500×30%=-1050(万元);选项B，20×4年归属于母公司的股东权益=8000-3500×70%=5550(万元);选项C，合并所有者权益总额=归属于母公司的股东权益+少数股东权益，所以少数股东权益会影响合并所有者权益的金额;选项D，少数股东权益的列报金额=950-1050=-100(万元)。

　　10、【正确答案】 AB

　　【答案解析】甲公司发行的可转换公司债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系，应予分拆。该转股权应确认为权益工具。提前行权的赎回价格非常接近于分拆权益成分前可转换债券的摊余成本，嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，因此对该衍生工具不予分拆。会计分录为：

　　借：银行存款 10000

　　应付债券――可转换公司债券(利息调整) 600

　　贷：应付债券――可转换公司债券(面值) 　　 10000

　　资本公积――其他资本公积(股份转换权) 600

　　三、综合题

　　1、<1>、

　　【正确答案】 Q公司20×4年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(3125-750)×9.5-(3125×9.3-750×9.4)=550(万元)

　　产生的外币报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

　　The difference of Q Company financial statements converting foreign currency to functional currency of parent company in 20x4 =(3125-750)×9.5-(3125×9.3-750×9.4)=550(ten thousand Yuan).

　　When the financial report is consolidated, the difference arising from the conversion of foreign financial statements, it should be showed as the “difference of foreign currency financial statement” separately in equity in consolidated balance sheet.

　　<2>、

　　【正确答案】 S公司不应纳入A公司的合并范围。

　　理由：A公司目前拥有购买S公司表决权的可行使期权，一旦行权将使A公司拥有S公司80%的表决权。但由于这些期权在目前及预计未来两年内都为深度价外期权，即买方A公司极小可能会到期行权，无法从该期权的行使中获利，因此这些期权并不构成实质性权利，A公司不拥有对S公司的权力，故S公司不应纳入A公司的合并范围。

　　(3)以旧换新销售方式下，销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回购的商品作为购进商品处理。甲公司应当以旧家电折价前的新家电的销售价格全额确认为收入，旧家电应当以二手市场评估价格作为入账价值，折价高于市场价值的部分作为现金折扣处理。

　　S company cannot be involved in A Company’s consolidation scope.

　　Reason: A Company owns the exercise option which acquires S Company voting rights, once the option is exercised, A Company will own 80% of S Company voting rights. However, those voting rights belong to deep out of the money option at the current and further two years. Namely, the A Company has little possibility to exercise the option at the due date, it cannot obtain the profit when the option is exercised, thus, those options cannot form the substantive rights. A Company does not own rights of S Company, thus, S Company should not be involved in the consolidation scope.

　　<3>、

　　【正确答案】以旧换新销售方式下，销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回购的商品作为购进商品处理。甲公司应当以旧家电折价前的新家电的销售价格全额确认为收入，旧家电应当以二手市场评估价格作为入账价值，折价高于市场价值的部分作为现金折扣处理。

　　Under the old-for-new service sales model, the sales of new production should be recognized according to the revenue recognition of the sales production criteria. The buyback production is recognized as the purchase commodity. Jia Company should fully recognize the revenue as the new electrical appliances sales before the old electrical appliances discount. The price of the old electrical appliances should be evaluated by the second-hand market as the entry value, the discount part higher than the market value is recorded as cash discount.

　　<4>、

　　【正确答案】可供出售金融资产应计提减值损失。

　　理由：期末公允价值低于初始购买成本，且市场形势发生了变化，说明发生了公允价值的非暂时性下跌。

　　减值损失金额的确定原则：将该可供出售金融资产在初始确认时以人民币反映的成本，与20×4年12月31日以人民币反映的公允价值进行比较，差额即为应计提的资产减值损失。

　　The provision for impairment loss of financial assets which are held for sale should be recognized.

　　Reason: the fair value at the end of the term is lower than the purchase cost at the beginning, and the change of market situation is incurred, it means that the fair value incurs the decline other than temporary decline.

　　The principle of impairment loss amount recognition: those financial assets which are available for sale are initially recognized as RMB to reflect their costs. Comparing with the fair value which is recognized as RMB to at 31 Dec. 20x4, the differences will be recorded as the provision of impairment loss.

　　<5>、

　　【正确答案】 20×4年丙公司向股东派发股票股利时会影响20×3年的每股收益。

　　理由：企业派发股票股利会增加其发行在外普通股的数量，但并不影响所有者权益金额，既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力，即意味着同样的损益现在要由扩大了的股份规模来享有或分担。因此，为了保持会计指标前后期的可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

　　20×3年的基本每股收益应重新计算：

　　重新计算后，20×3年发行在外的普通股股数=8000×1.2×12/12+1500×1.2×8/12=10800(万股)，重新计算后的基本每股收益=13500/10800=1.25(元)。

　　In 2004,Bing Company issues the stock dividend to shareholders which will influence the earning per share of year 2003

　　Reason: The enterprise issuing the stock dividend will increase the amount of the common shares which are issued outside, but it does not influence the amount of owners’ equity, neither influences the economic resource which are owned or controlled by enterprises nor changes enterprise profitability. Namely, it means that same losses will be borne or shared by expanding shares scale. Thus, in order to keep comparability of the accounting index between the early term and the later term, the enterprise should finish all related approval formalities, then calculate the earnings per share for each reporting period according to the adjusted shares. The above change is incurred between the balance sheet date and the financial report approval date. It should calculate the earnings per share for each reporting period according to the adjusted shares.

　　In 2003, the basic earnings per share should be recalculated.

　　After recalculating, the amount of common shares which are issued outside =8000×1.2×12/12+1500×1.2×8/12=10800(ten thousand shares), earnings per share which is recalculated =13500/10800=1.25(Yuan)

　　<6>、

　　【正确答案】丁公司20×4年末应确认预计负债。

　　理由：与产品质量保证有关的义务符合预计负债的确认条件。

　　或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率的加权平均数计算确定。丁公司应确认的预计负债=(80%×0+15%×1%+5%×2%)×2800=7(万元)。

　　The provision of Ding Company should be recognized at the end of 2004.

　　Reason: the obligation which is related production quality assurance meets the provision recognition criteria.

　　If the contingent liability refers to many projects, the best estimation amount will be calculated following the different probable result and the related probability weighted average. The provision of Ding Company which is recognized =(80%×0+15%×1%+5%×2%)×2800=7(Ten thousand Yuan)

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　　2、<1>、

　　【正确答案】甲公司20×4年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。

　　判断依据：按照会计准则的规定，已分类为交易性金融资产的金融资产，不得重分类为其他类别的金融资产。

　　更正会计分录：

　　借：盈余公积 36.2

　　利润分配――未分配利润 325.8

　　贷：资本公积――其他资本公积 362

　　借：交易性金融资产 3000

　　贷：可供出售金融资产 3000

　　借：公允价值变动损益 150

　　贷：资本公积――其他资本公积 150

　　【答案解析】

　　正确的做法：

　　借：交易性金融资产――成本3500

　　投资收益12

　　贷：银行存款 3512

　　借：公允价值变动损益350

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动350

　　借：公允价值变动损益150

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动150

　　错误的(进行追溯调整的)做法如下：

　　借：可供出售金融资产――成本3512

　　贷：交易性金融资产――成本3500

　　盈余公积1.2

　　利润分配――未分配利润10.8

　　借：资本公积362

　　贷：盈余公积36.2

　　利润分配――未分配利润325.8

　　借：交易性金融资产――公允价值变动350

　　盈余公积1.2

　　利润分配――未分配利润10.8

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动362

　　借：资本公积150

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动150

　　我们将错误做法调整为正确的，调整分录如下：

　　借：交易性金融资产――成本 3500

　　盈余公积 36.2

　　利润分配――未分配利润 325.8

　　可供出售金融资产――公允价值变动　362

　　贷：可供出售金融资产――成本3512

　　交易性金融资产――公允价值变动 350

　　资本公积――其他资本公积 362

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 150

　　贷：资本公积――其他资本公积 150

　　借：公允价值变动损益 150

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动 150

　　<2>、

　　【正确答案】甲公司的会计处理不正确。

　　理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应作为会计政策变更追溯调整，并以当天的公允价值作为投资性房地产的入账价值。

　　调整分录：

　　借：投资性房地产 125

　　贷：盈余公积 12.5

　　未分配利润 112.5

　　<3>、

　　【正确答案】甲公司在20×4年末资产负债表上反映的应收C公司债权的金额不正确。

　　理由：外币账户的余额应按期末的市场汇率折算为记账本位币。

　　正确的会计处理：甲公司应在20×4年末资产负债表上反映应收C公司债权金额为人民币3378万元。

　　调整分录为：

　　借：应收账款 213

　　贷：财务费用 213

　　<4>、

　　【正确答案】甲公司的会计处理不正确。

　　理由：固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，会计估计变更通常应该以管理层作出改变会计估计的决定之后开始适用。甲公司应该从X设备转移到B车间使用(即20×4年10月1日)之后开始按照新的预计寿命计提折旧。

　　调整分录：

　　借：累计折旧 143.18

　　贷：管理费用 143.18

　　【答案解析】

　　20×4年X设备应计提的折旧=(1800-1575)+(3000-1800)/2×3/12=375(万元)

　　20×4年应冲减多计提的折旧额=518.18-375=143.18(万元)

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】乙公司取得丙公司60%股权交易属于同一控制下的企业合并。

　　理由：参与合并的双方乙和丙在交易前后都处于甲公司的控制下，并且控制是非暂时性的。

　　取得丙公司60%股权时应当调整资本公积的金额=2000×60%-600=600(万元)

　　<2>、

　　【正确答案】乙公司取得丙公司60%股权的成本=2000×60%=1200(万元)，相关会计分录为：

　　借：长期股权投资――丙公司(60%) 1200(2000×60%)

　　贷：股本 600

　　资本公积――股本溢价 600(1200-600)

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正确答案】乙公司向少数股东Z发行股份以取得丙公司40%股权的交易不形成企业合并。

　　理由：乙公司仅仅通过购买甲公司所持有的丙公司60%股权即可取得对丙公司的控制权，收购少数股东Z所持丙公司40%股权并不是取得丙公司的控制权所必需的，因此属于购买少数股权的交易。

　　乙公司取得丙公司40%股权的成本=400×2.5=1000(万元)，相关会计分录为：

　　借：长期股权投资――丙公司(40%) 1000(400×2.5)

　　贷：股本 400

　　资本公积――股本溢价 600

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正确答案】 20×8年7月1日丙公司应并入乙公司合并财务报表的可辨认净资产价值=2000万元，该交易应冲减乙公司合并资产负债表中资本公积项目的金额=1000-2000×40%=200(万元)，相关抵消分录为：

　　借：丙公司股东权益各项目2000

　　资本公积――股本溢价200

　　贷：长期股权投资2200

　　【答案解析】

　　<5>、

　　【正确答案】丁公司不能终止确认相应的负债。

　　理由：根据协议约定，新股东加入后不会继续承担上述约定的债务及亏损，但对外丁公司仍然应当承担其原来应当承担的义务。

　　<6>、

　　【正确答案】丁公司在收到原股东就相应负债偿还给予的补偿款时(或者由原股东直接代为偿还相关负债时)，应作为原股东的额外资本性投入，调整资本公积处理。

　　【答案解析】

　　资料一：

　　乙公司向其母公司甲发行股份以取得丙公司60%股权的交易，以及乙公司向少数股东Z发行股份以取得丙公司40%股权的交易，应当作为两项单独的交易，分别按照各自适用的会计原则进行会计处理：

　　(1)乙公司向其母公司甲发行股份以取得丙公司60%股权的交易，应当按照同一控制下企业合并的会计处理原则进行处理。

　　乙公司个别报表中以在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)乙公司向少数股东Z发行股份以取得丙公司40%股权的交易，应按《企业会计准则解释第2号》第二条关于购买少数股权的相关会计处理规定进行处理。

　　乙公司个别报表层面，应按实际支付的购买对价的公允价值(400万股×2.5元=1000万元)作为对丙公司的40%长期股权投资的初始成本。

　　于购买日，乙公司个别报表层面所示对丙公司100%长期股权投资的投资成本为2200万元(1200+1000)，增加股本1000万元，增加“资本公积――股本溢价”1200万元。

　　乙公司合并财务报表层面：因购买丙公司40%少数股权而形成的长期股权投资成本1000万元与按照新增持股比例计算应享有子公司丙交易日净资产份额800万元(丙的账面净资产2000万元的40%)之间的差额200万元，应当调整所有者权益(资本公积)。

　　注意：乙公司编制合并财务报表时，对于其在丙公司净资产中所享有的权益应当分段计算：合并日之前，丙公司的股东权益和净利润中，60%归属于母公司股东，40%归属于少数股东;合并日之后，按真实的投资控股架构编制合并财务报表，丙公司的股东权益和净利润自合并日起才100%归属于母公司股东。乙公司在其合并财务报表中，应当体现出合并日购买丙公司的40%少数股权的交易过程，而不能假设收购少数股权的交易在最早比较期间的期初(或其他任何早于实际合并日的日期)已完成。

　　资料二：

　　根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第二十六条规定：“金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分”。即，金融负债的终止确认在很大程度上取决于导致该项金融负债被确认的现时义务(可能是法定义务、合同义务或者推定义务)已不再由本企业承担。

　　由于丁公司作为独立法人一直存续下来，债权人不知情，其原有的对债权人的义务并不因为新旧股东的协议而从丁公司自动转移至其原股东，经济实质上不可能是债权人与债务人之间的债务重组，债权人并没有对丁公司作出任何豁免及条件的改变，债权人与本次增资扩股无关联，也未参与其中的债务约定事项。根据协议约定，新股东加入后不会继续承担上述约定的债务及亏损，但对外丁公司仍然应当承担其原来应当承担的义务。因此丁公司不能终止确认相应的负债;丁公司在收到原股东就相应负债偿还给予的补偿款时(或者由原股东直接代为偿还相关负债时)，应作为原股东的额外资本性投入，调整资本公积处理。