2015年注册会计师《税法》练习题：收入确认时间

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　　2015年注册会计师《税法》练习题：收入确认时间

　　单项选择题

　　1、下列关于收入确认时间的说法中，正确的是(　)。

　　A、接受非货币形式捐赠，在计算缴纳企业所得税时应分期确认收入

　　B、企业混合性投资业务，对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现

　　C、股息等权益性投资收益以被投资方实际支付股息的日期确认收入的实现

　　D、特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税;选项C，股息等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现;选项D，特许权使用费收入以合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　2、企业下列处置资产行为，应当缴纳企业所得税的是(　)。

　　A、将产品用于部门生产使用

　　B、将资产在总机构及其分机构之间转移

　　C、将资产用于股息分配

　　D、将产成品用于在建工程

　　【正确答案】C

　　【答案解析】企业内部处置资产(包括各项自制和外购资产)，除将资产转移至境外以外，不确认收入，选项A、B、D均属于内部处置资产;企业将资产用于股息分配，属于将资产移送他人，所有权发生转移，应按规定视同销售确定收入。

　　3、某企业2011年3月1日从银行购买5年期、到期还本付息国债20万元，年利率为5.8%。2013年3月1日在证券市场转让，取得转让收入24.9万元，支付交易费用0.4万元。转让国债应缴纳的企业所得税为(　)万元。

　　A、0.55

　　B、0.83

　　C、1.12

　　D、1.22

　　【正确答案】A

　　【答案解析】企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免税。免税的国债利息=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数=20×5.8%×2(年)=2.32(万元)，转让国债所得=24.9-20-2.32-0.4=2.18(万元)，转让国债应缴纳的企业所得税=2.18×25%=0.55(万元)。

　　4、根据企业所得税法的规定，下列说法中正确的是(　)。

　　A、企业转让股权收入，应于转让协议生效时确认收入的实现

　　B、被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，作为投资方企业的股息、红利收入

　　C、采取产品分成方式取得收入的，按照合同约定的日期确认收入的实现

　　D、非营利组织接受其他单位或者个人捐赠的收入为免税收入

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现;选项B，被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础;选项C，采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

　　5、某企业2013年度投资收益发生120万元，其中境内投资企业分回收益80万元;国库券转让收益15万元;境外投资企业分回收益25万元(被投资企业境外所得税率20%)。境内生产经营所得30万元，该企业2013年应纳所得税为(　)万元。

　　A、32.5

　　B、25.31

　　C、12.81

　　D、23.75

　　【正确答案】C

　　【答案解析】境内的投资收益免税;国库券转让收益和生产经营所得纳税;境外投资收益补税。该企业2013年应纳所得税=(15+30)×25%+25÷(1-20%)×(25%-20%)=12.81(万元)。

　　6、某居民企业2013年度实现利润总额20万元。经某注册会计师审核，在“财务费用”账户中扣除了三次利息费用：一次向银行借入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元;一次经批准向职工借入流动资金50万元，借款期限9个月，支付利息费用2.25万元;一次是经批准发行债券利息支出80万元(该债券2012年9月1日发行，本金1000万元，两年期，利率8%)。在“营业外支出”账户中扣除了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款5万元。该企业2013年度应缴纳企业所得税(　)。

　　A、5.48万元

　　B、5.25万元

　　C、5.41万元

　　D、5.79万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。向银行借入流动资金年利率=(4.5÷200)×2=4.5%。

　　向职工借入流动资金准予扣除的利息费用=50×4.5%×9÷12=1.6875(万元)

　　企业经批准发行债券利息支出，可以据实扣除。

　　捐赠扣除限额=20×12%=2.4(万元)，实际发生5万元，只能扣除2.4万元。

　　该企业应纳税所得额=20+2.25-1.6875+5-2.4=23.1625(万元)

　　应纳所得税=23.1625×25%=5.79(万元)

　　7、某企业2013年度投资收益发生120万元，其中境内投资企业分回收益80万元;国库券转让收益15万元;境外投资企业分回收益25万元(被投资企业境外所得税率20%)。境内生产经营所得30万元，另转让持有的M企业的股权未作账务处理，投资成本100万元，转让价格为200万元。转让时M企业的未分配利润为60万元，该企业持股40%。该企业2013年应纳所得税额为(　)万元。

　　A、32.5

　　B、25.31

　　C、31.81

　　D、37.81

　　【正确答案】D

　　【答案解析】境内的投资收益免税;国库券转让收益和生产经营所得纳税;境外投资收益补税。该企业2013年应纳所得税额=(15+30+200-100)×25%+25÷(1-20%)×(25%-20%)=37.81(万元)。

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