2015年注册会计师《审计》积极式询证函练习题

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　　一、单项选择题

　　1、当注册会计师发出积极式询证函后未能收到回函时，以下所采取的措施中不恰当的是( )。

　　A.考虑与被询证者联系，要求对方作出回应

　　B.再次寄发询证函

　　C.实施替代审计程序

　　D.直接将该项应收账款视为一项错报

　　【答案】D

　　【解析】D选项，在积极的函证方式下，只有收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。没有收到回函意味着没有得到任何信息，不能形成任何结论。

　　2、X公司付款业务的内部控制规定，在填写付款凭单并经财务负责人批准后，应由专职人员对付款凭证进行复核并签字确认。为验证是否进行了复核，注册会计师应首选的程序是( )。

　　A.观察

　　B.检查

　　C.重新执行

　　D.重新计算

　　【答案】B

　　【解析】A选项，观察获取的证据仅限于观察发生的时点。B选项，签字确认留有书面轨迹，适宜采用检查的方式获取证据。C选项，重新执行通常用于测试内部控制是否有效运行。D选项，重新计算是对数据的准确性进行核对。

　　3、下列项目中，注册会计师通常认为不适合运用分析程序的是( )。

　　A.营业收入

　　B.应收账款

　　C.营业外支出

　　D.借款利息支出

　　【答案】C

　　【解析】具有稳定的可预期关系是注册会计师采用分析程序的前提条件，而营业外支出不具有稳定性。

　　4、下列关于审计证据充分性的说法中，不恰当的是( )。

　　A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关

　　B.错报风险越大，需要的审计证据可能越多

　　C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

　　D.仅通过提高审计证据的数量可以弥补审计证据质量上的缺陷

　　【答案】D

　　【解析】D选项，如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。

　　二、多项选择题

　　1、下列有关函证的说法中，不正确的有( )。

　　A.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

　　B.对于零余额或本期内注销的银行存款账户应当实施函证

　　C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低

　　D.注册会计师应当以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A，对于银行存款通常需要全部实施函证，除非该银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。选项C，除非存在下列两种情形之一，应当对应收账款实施函证：(1)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;(2)注册会计师认为函证很可能无效。选项D，如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

　　2、以下情形中，注册会计师需要实施额外或替代审计程序的有( )

　　A.询证函回函中包含“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”的内容

　　B.询证函回函中包含“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”的内容

　　C.询证函回函中包含“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”的内容

　　D.询证函回函中包含“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”的内容

　　【答案】AB

　　【解析】选项C、D属于格式化免责条款，通常不会对回函的可靠性产生影响。

　　3、下列针对实质性分析程序的说法中，不正确的有( )。

　　A.实质性分析程序和细节测试都可用于识别财务报表认定层次的重大错报风险

　　B.实质性分析程序的精准度较高，所以其获取的审计证据的证明力也较强

　　C.应当将实质性分析程序与细节测试结合使用

　　D.在审计过程整体来看，注册会计师不应仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用

　　【答案】BC

　　【解析】B选项，实质性分析程序能够达到的精确度因为受到种种限制，且其提供的证据在很大程度上是间接证据，所以证明力相对较弱。C选项，实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

　　4、如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( )。

　　A.数据的可靠性

　　B.预期值的准确程度

　　C.可接受的差异额

　　D.实质性分析程序对特定认定的适用性

　　【答案】ABCD

　　【解析】按规定，如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性(选项D)、数据的可靠性(选项A)、评价预期值的准确程度(选项B)以及可接受的差异额(选项C)，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。
 

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