审计期初余额的审计程序易考点 注册会计师

　　【摘要】2015年注册会计师考试时间于10月17日、18日举行，现距离考试还有一个多月的时间，此阶段是考生提高冲刺的时候，环球网校为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，环球网校根据考试大纲及历年经验整理并发布“审计期初余额的审计程序易考点 注册会计师”，下面我们一起来学习审计期初余额的审计程序易考点

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　　期初余额的审计程序

　　一、影响期初余额的审计程序性质和范围的事项

　　注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列事项：

　　(1)被审计单位运用的会计政策;

　　(2)账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险;

　　(3)期初余额相对于本期财务报表的重要程度;

　　(4)上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。

　　二、注册会计师对期初余额实施的审计程序

　　1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述

　　(1)上期期末余额已正确结转至本期

　　(2)上期期末余额通常应直接结转至本期。某些情形下，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述。

　　2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用

　　(1)了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否符合适用的财务报告编制基础的要求，按照所选用会计政策对被审计单位发生的交易或事项进行处理，是否能够提供可靠、相关的会计信息;

　　(2)如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更;

　　(3)如果发现会计政策发生变更，应确定其变更理由是否充分，是否按规定予以变更，或者由于具体情况发生变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，并关注被审计单位是否已经按照适用的财务报告编制基础的要求，对会计政策变更作出适当的会计处理和充分披露;

　　(4)如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

　　3.上期财务报表已经审计时对期初余额的审计程序

　　如果上期财务报表已经审计，注册会计师需要考虑以下三个方面的事项以获取对期初余额的审计证据：

　　(1)查阅前任注册会计师的工作底稿;

　　(2)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力;

　　(3)与前任注册会计师沟通时的考虑。

　　4.查阅前任注册会计师的审计工作底稿

　　(1)征得被审计单位同意后查阅前任注册会计师的底稿

　　后任注册会计师在征得被审计单位同意后，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。

　　(2)沟通的方式

　　沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送审计问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。

　　(3)查阅的重点内容

　　查阅前任注册会计师审计工作底稿的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，包括：①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域;②考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额;③复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。

　　5.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力

　　(1)注册会计师能否通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，在很大程度上依赖于注册会计师对前任注册会计师的独立性和专业胜任能力的判断;

　　(2)如果认为前任注册会计师不具有独立性，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。

　　6.与前任注册会计师沟通时的考虑

　　注册会计师无论在接受委托前、接受委托后，还是在发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时，均应当采取相应的措施。
 

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　　为了保障2015年度注册会计师全国统一考试计算机化考试顺利举行，及时处理计算机考试环境下可能发生的各种风险和故障，维护考生的合法权益，根据《注册会计师全国统一考试突发事件应急处理办法》的规定，现就计算机考试环境下的故障处理办法通告如下：

　　一、考点(考场)出现断电情况的处理

　　如果个别考点(考场)出现断电情况，可能影响该考点(考场)考生进入考场、下载试题、登录考试页面和正常答题。 >>点击查看处理办法全部内容......

　　二、广域网出现故障情况的处理

　　如果个别考点(考场)广域网出现故障，可能影响该考点(考场)考生下载试题、登录考试页面。广域网故障只在考试开始前对考生产生影响，考试开始后将不影响考生答题及考生答题结果的保存。 >>点击查看处理办法全部内容......

　　三、局域网出现故障情况的处理

　　如果考试开始前个别考点(考场)局域网出现故障，可能影响该考点(考场)考生登录考试页面。考试开始后局域网出现故障，对考生不会产生影响。如果考试结束时个别考点(考场)局域网出现故障，可能影响该考点(考场)考生主动提交答题结果。 >>点击查看处理办法全部内容......

　　四、考试管理机出现故障情况的处理

　　考试管理机是每个考场用于接收、上传考试数据以及管理考试过程的计算机。如果个别考场考试管理机出现故障，可能影响该考场考生进入考场、下载试题和登录考试页面。考试管理机故障只在考试开始前对考生产生影响，考试开始后将不影响考生答题及考生答题结果的保存。 >>点击查看处理办法全部内容......

　　五、考试机出现死机情况的处理

　　考试机是每位考生用于接收考试数据、进行答题和保存答题结果的计算机。如果个别考生考试机出现死机，可能导致该考生无法登录考试页面和正常答题。>>点击查看处理办法全部内容......

　　六、考试机出现配件或软件故障情况的处理

　　考试机配件主要是指键盘、鼠标等计算机配件。如果个别考生考试机配件出现故障，技术支持人员将采取措施予以排除，包括更换键盘、鼠标等。排除故障期间，如果考试机继续计时，经批准后，考生可以获得相应补时。 >>点击查看处理办法全部内容......

　　七、故障发生时的处理程序

　　故障发生时，考生应当及时向监考人员提出，服从监考人员安排，耐心等待技术支持人员进行解决。

　　在发生上述断电、断网、考试管理机故障情况时，各省、自治区、直辖市财政厅(局)注册会计师考试委员会办公室应当及时上报财政部考办，并随时通报故障处理进展情况。如果考试开始前发生的故障在考试开始后50分钟内无法得到解决，或者考试开始后发生的故障在故障发生后50分钟内无法得到解决，财政部考办将决定停止考试，并另行安排考试。机考公司应当安抚考生，尽快疏导考生离开考场。>>点击查看处理办法全部内容......

　　八、为受到故障影响考生另行安排考试

　　财政部考办将于2015年10月25日为受到故障影响的综合阶段考生在所在考区另行组织一次考试，2015年10月24日至25日为受到故障影响的专业阶段考生在所在考区另行组织一次考试。相关考生的准考证打印时间另行通知。>>点击查看处理办法全部内容......

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