2011年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试一》考试真题及答案解析

更新时间：2016-08-26 15:25:38 来源：环球网校

浏览

注册会计师报名、考试、查分时间免费短信提醒

摘要　　【摘要】2016年注册会计师综合阶段考试将于8月27日举行，通常注册会计师历年真题是考生们备考时不可缺少的试题，考生通过对近几年真题的练习，能掌握每科的考试范围及考试重点和出题思路，对考生参考价值极大

　　【摘要】2016年注册会计师综合阶段考试将于8月27日举行，通常注册会计师历年真题是考生们备考时不可缺少的试题，考生通过对近几年真题的练习，能掌握每科的考试范围及考试重点和出题思路，对考生参考价值极大，以下是环球网校小编为考生特别整理并发布“2011年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试一》考试真题及答案解析”，具体如下

　　综合阶段《职业能力综合测试一》考试真题

　　综合题

　　资料一：

　　亚新科技股份有限公司(以下简称亚新公司)注册于海州市(地级市)高新技术开发区，主要从事有线电视端到端互动业务设备及相关系统的研发、生产、系统集成、销售和服务。

　　亚新公司基本情况摘录如下：

　　1.亚新公司于2007年完成股份制改造，由有限责任公司改制成为股份有限公司。2008年至2009年，亚新公司的股权结构没有发生变化，具体情况如下：

　　2.亚新公司向有线电视运营商提供有线电视端到端互动业务的整体解决方案，其产品涉及有线电视端到端的模拟、数字单向、数字双向、数字互动等各种产品系列。按照亚新公司提出的整体解决方案，有线电视运营商可以实现由基本收视业务模式向互动增值业务模式的转变，并且终端电视用户也可以实现由被动收视模式向主动收视模式的转变，从而有助于将有线电视网络打造成传输质量更好、传输容量更大、普及范围更广、价值含量更高的信息交互传输网络。

　　3.亚新公司的主要客户是国内外有线电视运营商，2009年度出口销售收入约占其当年营业收入(未审数)的30%，国外客户主要来自西班牙、希腊和瑞典等欧洲国家。

　　4.亚新公司于2009年1月被国家有关部门认定为高新技术企业，享受海州市高新技术开发区相应的税收优惠。

　　5.亚新公司考虑在2011年申请在中国境内首次公开发行股票并在创业板上市。

　　资料二：

　　国内有线电视行业发展基本情况摘录如下：2009年1月，政府有关部门决定加快推进电信网、广播电视网和互联网“三网融合”，提出了推进三网融合的阶段性目标。2010年至2012年，重点开展广电和电信业务双向进入试点，探索形成保障三网融合规范有序开展的政策体系和体制机制。2013年至2015年，总结推广试点经验，全面实现三网融合发展，普及应用融合业务，基本形成适度竞争的网络产业格局，基本建立适应三网融合的体制机制和职责清晰、协调顺畅、决策科学、管理高效的新型监管体系。对有线电视行业来说，三网融合既意味着新的挑战，也带来新的机遇。一方面，三网融合所涉及的网络改造需要付出巨大代价，传统垄断的电视类业务份额面临丢失的风险，模拟电视产品将面临完全淘汰;另一方面，三网融合为有线电视行业的改革和发展提供了良好的契机，而且可以使之获得盈利水平相对较高的宽带接入等相关增值业务收入。总体来看，机遇大于挑战，三网融合将促进有线电视行业的长远健康发展。

　　资料三：

　　亚新公司采用会计准则和委托会计师事务所的情况如下：

　　1.亚新公司自2008年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则。

　　2.亚新公司2008年度财务报表由海天会计师事务所审计。2009年，亚新公司计划变更会计师事务所。2009年10月，亚新公司与华远会计师事务所取得联系，拟委托华远会计师事务所审计其2009年度财务报表。华远会计师事务所在完成接受新客户的评价工作后，决定承接亚新公司2009年度财务报表的审计业务。

　　资料四：

　　亚新公司2009年度合并资产负债表和合并利润表以及部分财务报表项目的明细资料如下(其中：2008年度财务数据已经海天会计师事务所审计，2009年度财务数据尚未审计)：

　　1.合并资产负债表如下：

　　合并资产负债表

　　编制单位：亚新公司金额单位：万元

环球网校小编推荐：

2015年注册会计师综合阶段考试真题汇总(回忆版)
2014年注册会计师综合阶段考试真题汇总
2016年注册会计师综合阶段考试时间为8月27日
　　环球网校友情提示：如果您在注册会计师考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师考试频道或登陆注册会计师论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!以上文章是环球网校为考生提供“2011年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试一》考试真题及答案解析”，请考生多看看历年真题，对考试会很有帮助的。

　　1.A公司是亚新公司于2009年与日本樱花公司合资成立的外商投资企业，亚新公司的出资比例为52.5%，樱花公司的出资比例为47.5%。根据A公司的章程，董事会共有4名成员，亚新公司和樱花公司各派出2名董事。章程同时规定，A公司重要的财务和经营政策均须经董事会全体董事一致通过。A公司的财务部经理和销售部经理均由亚新公司派出。2009年，亚新公司将A公司的财务报表纳入其2009年度合并财务报表的合并范围。亚新公司与A公司未发生关联交易。

　　2.B公司是亚新公司于2007年通过非同一控制下企业合并取得的子公司，投资成本为2 200万元，持股比例为80%，购买日B公司可辨认净资产的公允价值总额为2 600万元。2009年3月，亚新公司以580万元的价格向其他投资者出让其持有的B公司的20%股权，该项交易完成后，亚新公司仍能够控制B公司的财务和经营政策。在股权转让日， B公司自亚新公司取得其80%股权之日起持续计算的净资产总额为3 000万元。亚新公司在其2009年度个别财务报表及合并财务报表中就上述股权转让确认了30万元的投资收益。亚新公司与B公司未发生关联交易。

　　3.C公司是亚新公司的联营企业，亚新公司能对C公司的经营决策施加重大影响，并采用权益法核算对C公司的长期股权投资。在亚新公司取得该项投资时，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。C公司主要从事有线电视机顶盒的生产和销售。2009年12月，C公司将其账面价值为600万元的一批机顶盒以632万元的价格出售给亚新公司。截至2009年l2月31日，亚新公司尚未对外售出该批机顶盒。除此以外，亚新公司与C公司未发生其他关联交易。2009年度，C公司净亏损200万元，亚新公司相应确认其对C公司的投资损失80万元。

　　4.D公司系李亚新于2009年1月1日投资设立的电子元器件加工公司，主要为亚新公司提供产品的配套加工服务，另有少量对外加工业务。李亚新及其配偶分别持有D公司75%和25%的股权。2009年7月1日，李亚新将其持有的D公司的75%的股权转让给亚新公司。亚新公司为完成此项企业合并发生了共计100万元的审计、评估费用，并将其计人当期损益。此外，2009年度，D公司对亚新公司的销售收入为9 600万元，销售成本为9 000万元(其中：2009年上半年D公司对亚新公司的销售收入为4 000万元，销售成本为3 680万元)，亚新公司已在2009年内将从D公司购入的产品全部售出。除此以外，亚新公司与D公司未发生其他关联交易。亚新公司在编制合并利润表时，将D公司2009年7月至12月的利润表并人其2009年度合并利润表，并将2009年7月至12月D公司对亚新公司的销售收入和亚新公司相应的销售成本进行抵消。

　　资料六：

　　亚新公司本部(不包括下属子公司)的经营管理活动由总部负责，总部资产主要包括在海州市的一座办公楼和一个研发中心。亚新公司本部拥有四个事业部，分别从事模拟、数字单向、数字双向和数字互动产品的生产和销售。各事业部分别能够独立产生现金流人，并且其生产、管理和监控也相互独立。办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各事业部，但研发中心的资产难以在合理和一致的基础上分摊至各事业部。

　　资料七：

　　在审计亚新公司2009年度财务报表过程中，审计项目组成员遇到下列事项，相关事项及其处理情况摘录如下：

　　1.审计项目组成员甲在对应收账款年末余额排名第三的平川公司发出积极式询证函后没有收到回函。甲随后向亚新公司财务总监提出第二次寄发询证函。财务总监安排业务经理许某亲自到平川公司进行核对。许某于5天后将平川公司盖章确认没有差异的询证函回函交给甲。甲将回函确认的金额填人“应收账款函证结果汇总表”，确认该应收账款余额没有差异。

　　2. 2009年12月31日，审计项目组成员乙在实施存货监盘时，应亚新公司的要求，作为亚新公司盘点小组成员对存货实施盘点，并作为盘点人在亚新公司存货盘点报告上签字确认。

　　3.审计项目组成员丙在对研发支出资本化进行审计时，聘请一名外部老师对研发支出项目的技术状况进行了鉴定。在对老师的胜任能力和客观性进行评价后，丙认可了该老师的工作结果，并直接将其作为研发支出资本化的审计证据。

　　资料八：

　　1.亚新公司研发中心主要负责新产品的研发工作，并单独核算发生的成本费用。亚新公司研发中心于2009年将部分研发工作外包给上海某科研所，并向其支付研发费用100万元，但该科研所出于保密原因没有向亚新公司提供费用支出的明细。此外，亚新公司研发中心于2009年还单独为S市有线电视台研发一套数字电视点播加密系统，收取研发费用150万元。亚新公司的一个事业部于2009年也有少量研发人员从事部分研发活动，该事业部的研发费用与其他费用一起计入当期损益，没有单独进行核算。

　　2. 2009年8月，由于城市规划需要，海州市政府收回亚新公司一块土地的使用权。根据海州市政府出具的文件，土地补偿款按照该项土地使用权的评估价格确定。2009年10月，亚新公司收到海州市政府支付的土地补偿款。

　　资料九：

　　为进一步拓展有线电视设备的海外业务，亚新公司拟在西班牙、瑞典和希腊设立海外分公司。有线电视设备安装合同由亚新公司签订，并由公司总部派遣人员实施安装并收取服务费。售后维护合同由各海外分公司与当地客户签订，并由各分公司售后服务人员提供服务并收取服务费。

　　亚新公司财务总监希望审计项目组就上述有线电视设备的安装和售后维护业务收费是否需要在中国缴纳营业税提出分析意见。

　　资料十：

　　1.在审计亚新公司2009年度财务报表过程中，华远会计师事务所与亚新公司达成约定，如果亚新公司2011年成功上市，将向华远会计师事务所另行支付40万元作为奖励。

　　2.由于财务人员短缺，2010年1月，亚新公司提出向华远会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将由亚新公司会计人员编制并经会计主管审核的记账凭证录入亚新公司会计信息系统。华远会计师事务所派出注册会计师李某从事该业务。李某不是亚新公司财务报表审计项目组的成员。

　　3.为加强内部控制管理工作，亚新公司提出委托华远会计师事务所为其提供内部审计外包服务，并负责确定内部审计工作的范围。考虑到亚新公司财务报表审计项目组成员王某对亚新公司的情况比较熟悉，华远会计师事务所计划指派王某担任内部审计项目的负责人。

　　资料十一：

　　华远会计师事务所于2009年首次接受委托为亚新公司的联营企业C公司提供2009年度财务报表审计服务。审计项目组注意到C公司近几年连续亏损且经营活动产生的现金流量净额均为负数，同时，2009年12月3 1日的流动负债合计金额超过流动资产合计金额(流动比率为0.8)。上述情况导致审计项目组对C公司持续经营能力产生重大疑虑。C公司向审计项目组提供了针对导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项和情况的应对计划。
环球网校小编推荐：
2015年注册会计师综合阶段考试真题汇总(回忆版)
2014年注册会计师综合阶段考试真题汇总
 2016年注册会计师综合阶段考试时间为8月27日
　　环球网校友情提示：如果您在注册会计师考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师考试频道或登陆注册会计师论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!以上文章是环球网校为考生提供“2011年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试一》考试真题及答案解析”，请考生多看看历年真题，对考试会很有帮助的。

　　要求：

　　假如你是华远会计师事务所亚新公司2009年度财务报表审计项目合伙人，根据上述资料简要回答下列问题：

　　1.根据资料一至资料三，简要说明审计项目组在识别和评估亚新公司2009年度财务报表可能存在的重大错报风险时，应当分别了解亚新公司所在行业状况、法律环境和监管环境、其他外部因素以及被审计单位性质的哪些内容。

　　2.根据资料一至资料四，识别亚新公司2009年度财务报表层次存在的重大错报风险，简要说明理由，并针对所识别的财务报表层次存在的重大错报风险制定总体应对措施。

　　3.根据资料一至资料四，识别亚新公司2009年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应简要说明应实施的实质性程序。

　　4.针对资料五的第1至4项，逐项指出亚新公司与长期股权投资和合并财务报表(如果涉及)相关的会计处理是否恰当，并简要说明理由。

　　5.针对资料六，简要说明应如何针对亚新公司总部资产进行减值测试。

　　6.针对资料七，逐项判断审计项目组成员甲、乙、丙的做法是否恰当，简要说明理由。如果不恰当，简要提出改进建议。

　　7.根据税法有关规定，简要说明如何计算研发费用的所得税前加计扣除金额。针对资料八的第1项，判断亚新公司2009年哪些研发费用不得在所得税前加计扣除，并简要说明理由。

　　8.针对资料八的第2项，指出亚新公司取得的土地补偿款是否需要缴纳营业税，并简要说明理由。

　　9.针对资料九，简要回答亚新公司财务总监提出的问题。

　　10.针对资料十第1至3项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断华远会计师事务所的做法是否恰当，并简要说明理由。

　　11.针对资料十一，为判断C公司提出的应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力，指出审计项目组应当考虑针对C公司提出的应对计划实施哪些主要审计程序。
环球网校小编推荐：
2015年注册会计师综合阶段考试真题汇总(回忆版)
2014年注册会计师综合阶段考试真题汇总
 2016年注册会计师综合阶段考试时间为8月27日
　　环球网校友情提示：如果您在注册会计师考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师考试频道或登陆注册会计师论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!以上文章是环球网校为考生提供“2011年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试一》考试真题及答案解析”，请考生多看看历年真题，对考试会很有帮助的。

　　【正确答案】

　　答：审计项目组应当分别了解亚新公司所在行业状况、法律环境和监管环境、其他外部因素以及被审计单位性质的下列内容：

　　(1)行业状况。

　　审计项目组应当了解亚新公司所处行业的市场竞争情况以及亚新公司的竞争优势和市场占有率。结合2009年初推出的“三网融合”政策分析该行业的总体发展趋势，了解亚新公司目前的主要产品处于哪一发展阶段，研发方向是否与“三网融合”政策相适应，并将公司的业务增长率和经营业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比较，分析差异原因。

　　(2)法律环境与监管环境。

　　亚新公司自2008年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则，审计项目组应了解公司执行新会计准则的情况，包括首次执行日的账务调整情况、新旧会计准则差异对公司的影响和公司财务人员对新会计准则的熟悉和理解程度等;新的企业所得税法于2008年1月1日起开始实施，应了解新旧企业所得税法对公司的影响;亚新公司于2009年1月被认定为高新技术企业，应了解国家对高新技术企业的有关税收优惠政策以及亚新公司对税收优惠政策的依赖程度;关注国家在“三网融合”政策出台后颁布的相关配套政策对公司及其所在行业可能产生的影响。此外，亚新公司考虑在2011年申请在中国境内首次公开发行股票并在创业板上市，审计项目组应了解创业板IPO的发行条件，尤其是财务指标的要求，分析公司是否可能满足发行条件。

　　(3)其他外部因素。

　　亚新公司销售收入中30%是外销，审计项目组应关注人民币汇率的波动情况，另外，亚新公司的主要外销客户在欧洲，包括陷入较严重的债务危机的希腊，这可能对亚新公司的外销业务以及对外销客户的应收账款的回收产生影响。

　　(4)被审计单位的性质。

　　亚新公司系由李亚新控股的民营企业，因此，审计项目组应了解李亚新的管理风格及其对亚新公司经营活动和财务报表可能产生的影响，了解李亚新与其他人员或单位之间关系，以识别亚新公司的关联方关系;亚新公司于2007年由有限责任公司改制为股份有限公司，需了解亚新公司的治理结构的建立及运作情况，考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对公司的经营和财务运作实施有效的监督，以降低财务报表发生重大错报的风险;需了解亚新公司产品研发、生产、销售各环节的基本经营活动，主要供应商和主要客户的基本情况;了解亚新公司的主要筹资安排和条件;了解亚新公司主要资本支出情况以及对外投资情况。

　　答：亚新公司2009年财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：

　　(1)亚新公司考虑申请创业板IPO，可能为了满足上市条件中的财务指标的要求粉饰财务报表;

　　(2)国家新颁布的“三网融合”政策对公司的经营业绩产生重大不利影响，如公司经营的模拟产品面临淘汰的威胁;

　　(3)公司主要的境外客户位于希腊、西班牙等欧洲国家，2009年以来，这些国家发生

　　严重的债务危机，可能给亚新公司带来重大不利影响。

　　针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施主要包括：

　　(1)向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;

　　(2)分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用老师的工作;

　　(3)提供更多的督导;

　　(4)在选择进一步程序时，应当注意使用某些程序不被管理层预见或事先了解;

　　(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

　　答：亚新公司2009年财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的主要实质性审计程序如下：

　　(1)营业收入的“发生”和“截止”认定;应收账款的“存在”认定。

　　亚新公司2009年度营业收入较2008年度增长87.41%;2009年度对前5大客户的销售收入合计占当年营业收入总额比重较大，并远超过2008年度的比重，显示亚新公司2009年度营业收入的增长更加依赖个别重大客户，同时，2009年末应收账款较2008年末增长超过一倍。销售客户过于集中显示公司的经营风险大大增加，同时显示亚新公司2009年度营业收入及年末的应收账款的真实性存在重大错报风险，此风险涉及营业收入的“发生”和“截止”认定以及应收账款的“存在”认定。针对此风险，应实施的实质性审计程序主要包括：

　　①分析2009年度营业收入迅猛增长的原因，包括整个行业的供求关系的变化，策颁布的影响等。必要时，可从更细的数据层面上实施实质性分析程序，如：了解营业收入的构成，将2009年度各类业务营业收入与2008年度和2007年度进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因;比较2009年度各月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否异常，查明异常现象和重大波动的原因。

　　②通过函证或更直接的沟通方式(如询问、走访)向公司的前五大客户确认销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议，如：运货与付款条件、售后服务、退货条款等，以确定与收入确认相关的会计处理是否恰当;同时关注是否存在不正常的关联交易行为。

　　③向前五大客户函证2009年度销售额及年末应收账款余额。

　　④向公司财务人员以外的其他内部人员询问2009年度(特别是接近年末)的销售和发货情况，以及他们所了解的异常交易条款或交易状况。

　　⑤在年末或接近年末时对公司一处或多处销售及发货现场进行实地观察，检查准备发出的产品/商品的状况，同时实施适当的销售及存货截止测试;在销售及发货现场如发现退货情形或待处理的退回商品，观察公司的处理与相关记录;关注是否存在期后退货的情况。

　　⑥对于外销业务，还应当重点检查海关报关记录、货运提单、外汇核销记录等，必要时向海关函证。

　　(2)应收账款的“计价和分摊”认定。

　　亚新公司2009年末应收账款账面价值占资产总额的比重较大，并且增长迅速，但坏账准备余额基本保持去年水平。营业收入中30%是外销，而外销的主要客户位于希腊、西班牙等欧洲国家，2009年以来这些国家发生严重的债务危机，相关应收账款的可回收性可能存在重大不确定性。此风险涉及应收账款的“计价和分摊”认定。针对此风险，应实施的实质性审计程序主要包括：

　　①检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性：

　　②通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性;

　　③逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性，特别是对欧洲发生债务危机国家的客户的应收账款，需关注是否存在无法正常回款的迹象。

　　(3)存货的“存在”、“计价与分摊”认定和营业成本的“完整性”认定。

　　存货2009年末账面价值占资产总额的比重较大，并且增长迅速。存货年末是否存在应作为审计的重要风险领域予以关注，此重大错报风险涉及存货的“存在”、“计价与分摊”认定和营业成本的“完整性”认定。针对此风险，应当实施的实质性审计程序主要包括：

　　①年末实施存货监盘程序;

　　②向客户函证发出商品年末结存情况以及发出商品所有权的归属，或审计项目组赴发出商品所在地进行实地盘点并走访客户确认发出商品所有权的归属;

　　③实施存货计价测试。首先对存货价格组成内容进行审核，然后按计价方法对所选择的存货样本进行独立的计价测试，并与被审计单位的账面记录对比，分析形成差异原因;

　　④获取存货的库龄分析，关注是否存在库龄较长的存货，并对存货进行减值分析，预计存货的可变现净值，确定需计提的跌价准备金额。

　　(4)存货、无形资产/研发支出和固定资产的“计价和分摊”认定。

　　模拟类产品在公司的生产经营范围内，公司总部下属的一个事业部主要从事模拟产品的研发和生产，该产品技术在未来三年可能面临淘汰。同时，根据国家“三网融合”政策，原有的模拟电视产品将面临完全淘汰。因此，公司与模拟产品相关的资产，包括模拟类存货、无形资产/研发支出中与模拟产品相关的成本，以及与模拟产品研发和生产相关的固定资产的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。针对此风险，应获取公司因模拟类产品面临淘汰而对相关资产进行减值分析所依据的资料、假设和方法，了解逐步淘汰模拟类产品的相关政策及模拟类产品的价格走势，分析和判断公司进行减值分析的方法、依据以及减值准备金额的计算是否合理。

　　(5)其他应收款的“存在”认定。

　　亚新公司2009年末其他应收款账面价值较2008年末增长19 779万元，增幅达到595%。其他应收款剧增可能存在非正常的往来挂账或应当结转的成本费用未予正常结转的情况。针对此风险，应当实施的实质性审计程序主要包括：

　　①获取公司编制的其他应收款明细表，分析2009年末较2008年末增长的原因，了解大额款项的性质，关注是否存在关联方占用资金，以及应计入当期成本费用但仍挂在其他应收款科目的情况;

　　②针对大额、异常的其他应收款实施函证程序，并密切关注回函情况，详细分析回函差异;

　　③关注其他应收款期后收回的情况。

　　(6)研发支出的“计价和分摊”认定。

　　亚新公司2009年度研发支出资本化比例高达86%，并且有部分模拟产品(面临淘汰风险)研发支出也涉及资本化，在审计过程中应将研发支出资本化作为重点风险领域予以关注，此风险涉及研发支出的“计价和分摊”认定。

　　针对此风险，应实施的实质性审计程序主要包括：检查公司研发支出的核算方法，按项目归集的准确性，以及研发支出资本化的具体标准是否符合企业会计准则的规定。对于研发成果的具体内容，在判断其真实性等方面应考虑利用老师的工作，同时，应关注研发成果的未来收益是否具有重大的不确定性，以及“三网融合”政策对于公司研发成果的价值的影V向。

　　(7)营业外收入的“发生”认定。

　　亚新公司2009年度的营业外收入达到13 910万元，占当年利润总额的36%。营业外收入科目列报的事项通常与公司的正常生产经营活动不直接相关，因此，大额的营业外收入应作为重大错报风险领域予以关注。针对此风险，应实施的实质性审计程序主要包括：

　　①获取公司编制的2009年度营业外收入明细表，了解各项收入的性质，分析是否存在异常情况;

　　②逐笔检查大额的营业外收入项目，并追查至相关的原始凭证，确定是否符合收益的确认务件，特别关注是否存在应列入递延收益的与资产相关的政府补助。

　　(8)或有事项——对外担保的列报“准确性和计价”以及“完整性”认定。亚新公司为其他公司提供担保的金额达到41 000万元，由于担保形成的大额或有负债应作为重点风险领域予以关注。应实施的实质性审计程序包括：

　　①逐笔检查对外担保的合同条款，了解被担保单位的生产经营状况和资金周转情况，结合向银行函证，综合判断是否存在因被担保单位无力偿还债务而应由亚新公司承担的连带责任;

　　②结合对银行存款实施的函证程序，检查是否存在其他的担保责任但未予记录的情况。

　　4.针对资料五的第1至4项，逐项指出亚新公司与长期股权投资和合并财务报表(如果涉及)相关的会计处理是否恰当，并简要说明理由。

　　答：(1)亚新公司将A公司纳入其合并财务报表的合并范围的处理方法不正确。理由：尽管亚新公司对A公司的出资比例超过50%，且A公司的财务部经理和销售部经理均由亚新公司派出，但A公司重要的财务和经营政策均须经其董事会全体董事一致通过。因此，亚新公司对A公司不具有实质控制权，A公司不是亚新公司的子公司，不应纳入亚新公司合并财务报表的合并范围。

　　(2)对于亚新公司处置B公司20%的股权，亚新公司在其个别财务报表中的账务处理方法正确，但其合并财务报表中的处理不正确。

　　理由：企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对被投资单位的控制权，被投资单位仍然为其子公司的情况下，在母公司个别财务报表中应按出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，计入处置当期的投资收益或投资损失;在合并财务报表中，应按处置长期股权投资取得的价款或对价的公允价值与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额，计入资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)的余额不足冲减的，应当调整留存收益。

　　亚新公司取得B公司20%股权的成本为550万元(2 200÷80%×20%)，股权转让价款为580万元，因此，按股权转让价款大于投资成本的金额30万元在其个别财务报表中确认投资收益是正确的。

　　对于亚新公司的合并财务报表，因B公司于股权转让日按其自亚新公司取得其80%股权之日起连续计算的净资产总额计算的亚新公司转让的20%股权应享有的净资产金额为600万元(3 000×20%)，应冲减合并财务报表中资本公积20万元(600-580)，而不是确认投资收益30万元。

　　(3)对C公司的投资收益核算不正确。

　　理由：在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业之间发生的未实现的内部交易损益应予以抵消。

　　(4)亚新公司将合并D公司发生的审计评估费用计入当期损益的账务处理正确。

　　理由：亚新公司并购D公司属于同一控制下的企业合并。同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时计入当期损益。

　　编制合并财务报表时将D公司2009年7月至12月的利润表并入其2009年度合并利润表，并将2009年7月至12月D公司对亚新公司的销售收入和亚新公司相应的销售成本进行抵消的会计处理不正确。

　　理由：亚新公司并购D公司属于同一控制下的企业合并。合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初(2009年1月1日)至合并日实现的净利润，双方在当期(自2009年1月1日至2009年12月31日)所发生的交易，应当予以抵消。
环球网校小编推荐：
2015年注册会计师综合阶段考试真题汇总(回忆版)
2014年注册会计师综合阶段考试真题汇总
 2016年注册会计师综合阶段考试时间为8月27日
　　环球网校友情提示：如果您在注册会计师考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师考试频道或登陆注册会计师论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!以上文章是环球网校为考生提供“2011年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试一》考试真题及答案解析”，请考生多看看历年真题，对考试会很有帮助的。

　　5.针对资料六，简要说明应如何针对亚新公司总部资产进行减值测试。

　　答：首先应当识别是哪个资产组(事业部)出现了减值迹象，并认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别进行处理：

　　(1)总部的办公楼可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。

　　(2)考虑到研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，因此，确定由四个事业部组成的最小资产组组合(即整个公司总部)，计算该资产组组合的可收回金额，并将所确定的资产组组合的可收回金额与其账面价值(包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值)相比较，在此基础上，按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。

　　6.针对资料七，逐项判断审计项目组成员甲、乙、丙的做法是否恰当，简要说明理由。如果不恰当，简要提出改进建议。

　　答：(1)审计项目组成员甲的做法不正确。

　　理由：由被审计单位人员直接控制和实施函证存在被虚构、篡改或伪造回函结果的风险。

　　改进建议：询证函应当由审计项目组成员直接发出并收取，不应由被审计单位人员直接控制和实施函证。

　　(2)审计项目组成员乙的做法不正确。

　　理由：存货盘点的实施和结果确认是被审计单位管理层的责任。将审计项目组成员编入被审计单位的盘点小组并在被审计单位的存货盘点报告上以盘点人的身份签字确认，混淆了注册会计师的责任和被审计单位的责任。

　　改进建议：审计项目组成员进行存货监盘时，应当做监盘记录，并实施抽盘，而不应加入盘点小组并以盘点人的身份在被审计单位的盘点报告上签字。

　　(3)审计项目组成员丙的做法不正确。

　　理由：如果审计项目组成员将老师的工作结果作为审计证据，除了对老师的胜任能力和客观性进行评价外，还应当评价老师工作的适当性。

　　改进建议：审计项目组成员在将老师工作作为审计证据时，应当评价老师工作的适当性。包括评价老师工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑老师使用的原始数据、老师使用的假设和方法及其与以前期间的一致性、老师工作的结果与审计项目组成员对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。

　　答：(1)研发费用的所得税加计扣除金额的计算方法如下：

　　研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额;研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销，除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。资产类科目“开发支出”余额不能计算加计扣除。

　　(2)亚新公司2009年不得加计扣除的研发费用。

　　亚新公司向上海某科研所支付的研发费用，由于受托方不能提供研发费用支出的明细，所以不能实行加计扣除。亚新公司为S电视台研发加密系统收取了研发费，用于此项目的研发支出不能实行加计扣除。另外，亚新公司事业部发生的没有单独进行核算的研发费用，由于无法和生产经营费用划分清楚，也不能实行加计扣除。

　　8.针对资料八的第2项，指出亚新公司取得的土地补偿款是否需要缴纳营业税，并简要说明理由。

　　答：亚新公司取得的土地补偿款不需要交营业税。

　　理由：纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发(营业税税目注释(试行稿))的通知》(国税发[1993]149号)规定，不征收营业税。

　　9.针对资料九，简要回答亚新公司财务总监提出的问题。

　　答：根据营业税法规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务的单位和个人，为营业税的纳税人，在中华人民共和国境内提供应税劳务，是指提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内。对于安装业务收费，亚新公司与海外客户直接签署安装合同并直接派遣公司总部人员实施，虽然劳务发生地不在中国境内，由于劳务提供方是中国公司，所以安装业务仍然需要在中国缴纳营业税。对于售后维护业务收费，由于售后维护合同由各海外分公司与海外客户签订并由海外分公司员工在海外实施，劳务提供方和接受方均不在境内，所以不需要在中国缴纳营业税。

　　10.针对资料十第1至3项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断华远会计师事务所的做法是否恰当，并简要说明理由。

　　答：(1)不符合职业道德的规定。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定的目的为条件。

　　(2)符合职业道德的规定。华远会计师事务所借出的员工帮助亚新公司录入记账凭证不属于守则禁止的非鉴证服务，其录入系统的记账凭证由亚新公司会计人员编制并经会计主管审核，且该员工不参与亚新公司财务报表的审计工作。

　　(3)不符合职业道德的规定。华远会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责，而提供内部审计外包服务，并负责确定内部审计工作的范围已涉及承担管理层职责。

　　11.针对资料十一，为判断C公司提出的应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力，指出审计项目组应当考虑针对C公司提出的应对计划实施哪些主要审计程序。

　　答：审计项目组应当考虑针对C公司提出的应对计划实施以下主要审计程序，以判断应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力：

　　(1)与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测。

　　(2)与管理层讨论和分析最近的中期财务报表。

　　(3)复核借款协议条款并确定是否存在违约情况。

　　(4)阅读董事会会议有关财务困境的会议记录。

　　(5)向C公司律师询问是否存在针对C公司的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼及索赔结果及其财务影响的估计是否合理。

　　(6)确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的单位的财务能力作出评价。