2017年注册会计师《税法》第十章第三节财产租赁所得应纳税额的计算

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　　财产租赁所得应纳税额的计算

　　一、财产租赁所得适用税率(环球网校提供财产租赁所得应纳税额的计算)

　　财产租赁所得适用20%的比例税率。2001年1月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%的税率征收个人所得税。

　　财产租赁所得应纳税额计算公式：

　　①每次(月)收入额不足4000元的

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　=[每次(月)收入额-允许扣除的项目-修缮费用(800为限)-800]×20%

　　②每次收入额在4000元以上的

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　=[每次收入额-允许扣除的项目-修缮费用(800为限)]×(1-20%)×20%。

　　二、财产租赁所得应纳税所得额的计算

　　1、应纳税所得额的确定

　　每次收入不足4000元的：

　　应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800为限)-800元。

　　每次收入4000元以上的：

　　应纳税所得额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800为限)]×(1-20%)。

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　　财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+租金(财产转租情况下才有)+修缮费+法定扣除标准

　　①在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加等税费要有完税(缴款)凭证;

　　②向出租方支付的租金;

　　③还准予扣除能够提供有效、准确凭证,证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用(每月以800元为限，一次扣除不完的余额可无限期结转抵扣);

　　④法定扣除标准为800元(减除上述后余额不超过4000元)或20%(减除上述后余额4000元以上的)。

　　国家税务总局《关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题解读稿》2009年11月26日发布：对财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序问题也重新进行了明确，即：在计算财产租赁所得个人所得税时，应首先扣除财产租赁过程中缴纳的税费;其次扣除个人向出租方支付租金;第三扣除由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用;最后减除税法规定的费用扣除标准，即经上述减除后，如果余额不足4000元，则减去800元，如果余额超过4000元，则减去20%。

　　2、关于“次”的规定

　　财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。

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