2017年注册会计师《会计》最后3天冲刺试题四

　　【摘要】2017年注册会计师考试即将举行，环球网校小编考前针对题型为考生提供“2017年注册会计师《会计》最后3天冲刺试题四”本文模拟真实机考形式，帮助广大考生检验一下自己的学习效果，以便查漏补缺，完善自己的薄弱点，提升成绩。希望大家认真对待本试题，掌握必考知识点，预祝广大考生取得好成绩。

　　综合题

　　1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为25%;20×2年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×2年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×2年有关所得税资料如下：

　　(1)20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1 056.04万元，债券面值1 000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

　　(2)因发生违法经营被罚款10万元。

　　(3)因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)。

　　(4)企业于20×0年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 不考虑其他因素。

　　(5)存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

　　(6)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

　　(7)至20×1年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。

　　(8)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

　　<1> 、计算20×2年持有至到期投资利息收入。

　　【正确答案】

　　①20×1年

　　实际利息收入=1 056.04×4%×9/12=31.68(万元)

　　应收利息=1 000×6%×9/12=45(万元)

　　利息调整=45-31.68=13.32(万元)(1分)

　　②20×2年

　　前3个月实际利息收入=1 056.04×4%×3/12=10.56(万元)

　　应收利息=1 000×6%×3/12=15(万元)

　　利息调整=15-10.56=4.44(万元)(1分)

　　后9个月实际利息收入=(1 056.04-13.32-4.44)×4%×9/12=31.15(万元)

　　③20×2年实际利息收入合计=10.56+31.15=41.71(万元)(1分)

　　<2> 、分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。

　　【正确答案】

　　①固定资产项目

　　固定资产计提减值准备=(300-300÷10×2)-220=240-220=20(万元)

　　固定资产的账面价值=(300-300÷10×2)-20=240-20=220(万元)

　　固定资产的计税基础=300-(300×2/10)-(300-300×2/10)×2/10=192(万元)

　　应纳税暂时性差异期末余额=28(万元)(1分)

　　递延所得税负债期末余额=28×25%=7(万元)

　　递延所得税负债发生额=7-7.5=-0.5(万元)(1分)

　　②存货项目

　　存货的账面价值=1 000-20=980(万元)

　　存货的计税基础=1 000(万元)

　　可抵扣暂时性差异期末余额=20(万元)(1分)

　　递延所得税资产期末余额=20×25%=5(万元)

　　递延所得税资产发生额=5-22.5=-17.5(万元)(1分)

　　③预计负债项目

　　预计负债的账面价值=80(万元)

　　预计负债的计税基础=80-80=0(万元)

　　可抵扣暂时性差异期末余额=80(万元)

　　可抵扣暂时性差异期初余额=80-40+60=100(万元)

　　递延所得税资产期末余额=80×25%=20(万元)

　　递延所得税资产发生额=20-100×25%=-5(万元)(1分)

　　④弥补亏损项目

　　递延所得税资产年末余额=0×25%=0(万元)

　　递延所得税资产发生额=0-15=-15(万元)(1分)

　　<3> 、计算20×2年递延所得税金额。

　　【正确答案】

　　20×2年递延所得税合计=-0.5+17.5+5+15=37(万元)。(2分)

　　<4> 、计算甲公司20×2年应交所得税。

　　【正确答案】

　　20×2年应交所得税=[利润总额500-国债利息收入41.71+违法经营罚款10-固定资产(28-7.5÷25%)+存货(20-22.5÷25%)+保修费(80-25÷25%)-弥补亏损60)]×25%=(500-41.71+10+2-70-20-60)×25%=80.07(万元)。(2分)

　　<5> 、计算20×2年所得税费用金额。

　　【正确答案】

　　20×2年所得税费用=本期应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)=80.07+37=117.07(万元)。(2分)

　　<6> 、编制甲公司所得税的会计分录。

　　【正确答案】

　　甲公司所得税的会计分录

　　借：所得税费用 117.07

　　递延所得税负债 0.5

　　贷：应交税费——应交所得税 80.07

　　递延所得税资产 37.5(3分)

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　　2、乙和丙均为甲公司的子公司。经股东大会批准，20×8年发生如下有关交易：(1)20×8年7月1日，乙公司分别向丙公司的原股东甲和少数股东Z(系非关联第三方)发行乙公司自身股份的方式取得了丙公司的100%股权(包括原由甲公司持有的60%股权和原由Z持有的40%股权)，从而拥有了对丙公司的控制权。当日丙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元，公允价值为2500万元。作为合并对价，乙公司向甲公司发行其自身股份600万股，向Z发行其自身股份400万股(每股面值1元)，当日乙公司股份的公允价值为每股2.5元。

　　(2)甲公司以20×8年9月30日为基准日对丁公司进行增资扩股，并同时约定丁公司的以下债务事项由其原股东处理与承担：①所有欠缴的税费滞纳金及罚款;②350万银行借款及其利息;③C公司20万借款及利息;④向个人借款的80万元及其利息;⑤基准日至工商变更日的新增借款。新旧股东在约定时，上述事项中所涉及债务的债权人不知情。验资日为20×9年5月5日;工商变更日为20×9年5月17日。

　　<1> 、判断乙公司取得丙公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得丙公司60%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并，计算取得丙公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。

　　【正确答案】

　　乙公司取得丙公司60%股权交易属于同一控制下的企业合并。(1分)

　　理由：参与合并的双方乙和丙在交易前后都处于甲公司的控制下，并且控制是非暂时性的。(1分)

　　取得丙公司60%股权时应当调整资本公积的金额=2000×60%-600=600(万元)(1分)

　　<2> 、计算乙公司取得丙公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】

　　乙公司取得丙公司60%股权的成本=2000×60%=1200(万元)。(1分)相关会计分录为：

　　借：长期股权投资——丙公司(60%) 1200(2000×60%)

　　贷：股本 600

　　资本公积——股本溢价 600(1200-600)(2分)

　　<3> 、判断乙公司向少数股东Z发行股份以取得丙公司40%股权的交易是否形成企业合并，并说明理由;计算乙公司取得丙公司40%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】

　　乙公司向少数股东Z发行股份以取得丙公司40%股权的交易不形成企业合并。(1分)

　　理由：乙公司仅仅通过购买甲公司所持有的丙公司60%股权即可取得对丙公司的控制权，收购少数股东Z所持丙公司40%股权并不是取得丙公司的控制权所必需的，因此属于购买少数股权的交易。(1分)

　　乙公司取得丙公司40%股权的成本=400×2.5=1000(万元)，相关会计分录为：

　　借：长期股权投资——丙公司(40%) 1000(400×2.5)

　　贷：股本 400

　　资本公积——股本溢价 600(1分)

　　<4> 、计算确定20×8年7月1日丙公司应并入乙公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对乙公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额，并编制相关抵消分录。

　　【正确答案】

　　20×8年7月1日丙公司应并入乙公司合并财务报表的可辨认净资产价值=2000万元，该交易应冲减乙公司合并资产负债表中资本公积项目的金额=1000-2000×40%=200(万元)。(1分)相关抵消分录为：

　　借：丙公司股东权益各项目2000

　　资本公积——股本溢价200

　　贷：长期股权投资2200(2分)

　　提示：该笔分录是以下两笔分录的合并：

　　借：资本公积——股本溢价 200

　　贷：长期股权投资 200

　　借：丙公司所有者权益 2000

　　贷：长期股权投资 2000

　　<5> 、根据资料(2)，判断丁公司是否应终止确认相关的负债，并说明理由。

　　【正确答案】

　　丁公司不能终止确认相应的负债。(1分)

　　理由：根据协议约定，新股东加入后不会继续承担上述约定的债务及亏损，但对外丁公司仍然应当承担其原来应当承担的义务。(2分)

　　<6> 、根据资料(2)，简述丁公司应如何进行会计处理。

　　【正确答案】

　　丁公司在收到原股东就相应负债偿还给予的补偿款时(或者由原股东直接代为偿还相关负债时)，应作为原股东的额外资本性投入，调整资本公积处理。(3分)

　　【答案解析】 资料一：

　　乙公司向其母公司甲发行股份以取得丙公司60%股权的交易，以及乙公司向少数股东Z发行股份以取得丙公司40%股权的交易，应当作为两项单独的交易，分别按照各自适用的会计原则进行会计处理：

　　(1)乙公司向其母公司甲发行股份以取得丙公司60%股权的交易，应当按照同一控制下企业合并的会计处理原则进行处理。

　　乙公司个别报表中以在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)乙公司向少数股东Z发行股份以取得丙公司40%股权的交易，应按《企业会计准则解释第2号》第二条关于购买少数股权的相关会计处理规定进行处理。

　　乙公司个别报表层面，应按实际支付的购买对价的公允价值(400万股×2.5元=1000万元)作为对丙公司的40%长期股权投资的初始成本。

　　于购买日，乙公司个别报表层面所示对丙公司100%长期股权投资的投资成本为2200万元(1200+1000)，增加股本1000万元，增加“资本公积——股本溢价”1200万元。

　　乙公司合并财务报表层面：因购买丙公司40%少数股权而形成的长期股权投资成本1000万元与按照新增持股比例计算应享有子公司丙交易日净资产份额800万元(丙的账面净资产2000万元的40%)之间的差额200万元，应当调整所有者权益(资本公积)。

　　注意：乙公司编制合并财务报表时，对于其在丙公司净资产中所享有的权益应当分段计算：合并日之前，丙公司的股东权益和净利润中，60%归属于母公司股东，40%归属于少数股东;合并日之后，按真实的投资控股架构编制合并财务报表，丙公司的股东权益和净利润自合并日起才100%归属于母公司股东。乙公司在其合并财务报表中，应当体现出合并日购买丙公司的40%少数股权的交易过程，而不能假设收购少数股权的交易在最早比较期间的期初(或其他任何早于实际合并日的日期)已完成。

　　资料二：

　　根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第二十六条规定：“金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分”。即，金融负债的终止确认在很大程度上取决于导致该项金融负债被确认的现时义务(可能是法定义务、合同义务或者推定义务)已不再由本企业承担。

　　由于丁公司作为独立法人一直存续下来，债权人不知情，其原有的对债权人的义务并不因为新旧股东的协议而从丁公司自动转移至其原股东，经济实质上不可能是债权人与债务人之间的债务重组，债权人并没有对丁公司作出任何豁免及条件的改变，债权人与本次增资扩股无关联，也未参与其中的债务约定事项。根据协议约定，新股东加入后不会继续承担上述约定的债务及亏损，但对外丁公司仍然应当承担其原来应当承担的义务。因此丁公司不能终止确认相应的负债;丁公司在收到原股东就相应负债偿还给予的补偿款时(或者由原股东直接代为偿还相关负债时)，应作为原股东的额外资本性投入，调整资本公积处理。

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