2017年注册会计师《会计》考试真题及答案(综合题)

　　【摘要】2017年注册会计师考试已结束，考生考得怎么样呢?今年考试成绩什么时候公布?合格分数线为多少?等问题。环球网校小编根据广大考生回忆特整理并分享“2017年注册会计师《会计》考试真题及答案(综合题)”欢迎广大考生对答案!以下是2017年注册会计师《会计》真题回忆版，仅供考生参考。希望能给考生带来帮助。

　　2017年注册会计师考试真题及答案下载汇总

　　2017年注册会计师《会计》考试真题及答案解析(网友回忆版)

　　四、综合题

　　1、甲公司为境内上市公司，2×16 年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为 35000 万元。其 2×16 年度财务报告于 2×17 年 4 月 25 日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司 2×16 年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：

　　(1)2×16 年 1 月 1 日，甲公司以 1000 万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证，根据合同约定，该收益凭证期限为三年，预计年收益率 6%，当年收益于下年 1 月底前支付;收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期，该收益凭证于 2×16 年 12 月 31 日的公允价值为 980 万元，2×16 年度，甲公司的会计处理如下：

　　借：持有至到期投资 1000

　　贷：银行存款 1000

　　借：应收账款 60

　　贷：投资收益 60

　　(2)2×16 年 6 月 20 日，甲公司与乙公司签订售后租回协议，将其使用的一栋办公楼出售给丁公司，出售价格为 12500 万元，款项已经收存银行。根据协议约定，甲公司于 2×16 年 7 月 1 日起向丁公司租赁该办公楼，租赁期限为 5 年，每半年支付租赁费用 250 万元，该办公楼的原价为 8500 万元，2×16 年 7 月 1 日的公允价值为 11000 万元;截至 2×16 年7月 1 日该办公楼已提折旧 1700 万元，预计该办公楼尚可使用 40 年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年 180 万元。2×16 年，甲公司的会计处理如下：

　　借：固定资产清理 6800

　　累计折旧 1700

　　贷：固定资产 8500

　　借：银行存款 12500

　　贷：固定资产清理 12500

　　借：固定资产清理 5700

　　贷：营业外收入 5700

　　借：管理费用 250

　　贷：银行存款 250

　　(3)甲公司自 2×16 年 1 月 1 日起将一项尚可用 40 年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为 2000 万元，账面价值为 1800 万元，截至 2×16 年 12 月 31 日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出 1800 万元，均以银行存款支付。该土地使用权于 2×06 年 1 月 1 日取得，成本为 950 万元，预计可用 50 年，取得后立即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2×16 年，甲公司的会计处理如下：

　　借：在建工程 3800

　　贷：投资性房地产——成本 950

　　——公允价值变动 850

　　银行存款 1800

　　公允价值变动损益 200

　　(4)2×16 年 10 月 8 日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由 50 年变更为 60 年，并从 2×16 年 1 月 1 日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为 50000 万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0，截至 2×15 年 12 月 31 日已计提 10 年折旧。2×16 年，甲公司的会计处理如下：

　　借：其他业务成本 800

　　贷：投资性房地产累计折旧 800

　　其他相关资料：第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。

　　第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

　　要求：(1)对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;对不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配 ——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录)。

　　(2)计算甲公司 2×16 年度经审计后的净利润。

　　【答案】

　　(1)事项(1)：

　　甲公司的会计处理不正确。

　　理由：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，根据题目资料，发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益，说明回收的金额不固定或可确定，所以不能按照持有至到期投资核算，又因为该收益凭证期 3 年，所以应该按照可供出售金融资产核算。更正分录如下：

　　借：可供出售金融资产 1000

　　贷：持有至到期投资 1000

　　借：其他综合收益 20

　　贷：可供出售金融资产 20

　　借：投资收益 60

　　贷：应收账款 60

　　事项(2)：

　　甲公司的会计处理不正确。

　　理由：售后租回形成经营租赁，且售价高于公允价值的，售价与公允价值的差额计入递延收益，而公允价值与账面价值的差额则计入当期损益。更正分录：

　　借：营业外收入 1500

　　贷：递延收益 1500

　　借：递延收益 150

　　贷：管理费用 150

　　事项(3)：

　　甲公司会计处理不正确。

　　理由：出租土地使用权转为自用，应确认为无形资产，而不是在建工程;同时在土地使用权上建造厂房，建造期间土地使用权的摊销额应计入工程成本。

　　更正分录：借：无形资产 2000

　　累计摊销 50

　　贷：在建工程 1950

　　事项(4)：甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司将预计使用年限由 50 年变更为 60 年，属于会计估计变更，采用未来适用法，不需要进行追溯，甲公司 2×16 年少确认了折旧 149.24 万元。

　　2×16 年前 9 个月计提折旧的金额=50000÷50÷12×9=750(万元)

　　2×16 年后 3 个月计提折旧的金额=(50000-50000÷50×10-50000÷50÷12×9)÷(60× 12-10×12-9)×3=199.24(万元) 2×16 年一共需要计提折旧的金额=750+199.24=949.24(万元)

　　949.24-800=149.24(万元)

　　甲公司少确认了折旧 149.24 万元。

　　更正分录如下：

　　借：其他业务成本 149.24

　　贷：投资性房地产累计折旧 149.24

　　(2)甲公司 2×16 年度经审计后的净利润=35000-60-1500+150-149.24=33440.76(万元)

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　　2、甲有限公司(以下简称“甲公司”为上市公司，该公司 2×16 年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1 月 2 日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在 1 月 10 日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只须支付 500 元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部 7 折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让。1 月 2 日至 10 日，该政策共吸引 30 万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定，计算所得税时按会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。

　　(2)2 月 20 日，甲公司将闲置资金 3000 万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为 364 天，预期年化收益率为 3%，不保证本金及收益，持有期间内每月 1 日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日美元对人民币的汇率为 1 美元=6.5 元人民币。

　　2×16 年 12 月 31 日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为 3100 美元，当日美元对人民币的汇率为 1 美元=6.70 元人民币。税法规定对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对与以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。

　　(3)甲公司生产的乙产品中标参与公家专项扶持计划，该产品正常市场价格为 1.2 万/台，甲公司的生产成本为 0.8 万元/台。按照规定，甲公司参与该国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价格为 1 万元/台，国家财政另外给予甲公司补助款 0.2 万元/台。 2×16 年，甲公司按照该计划共销售乙产品 2000 台，销售价款及国家财政补助款均已收到。税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。

　　(4)9 月 30 日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支持价款 900 万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本，甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共研发支出 400 万元，通过银行存款支付。甲公司发生的有关支出均符合资本化条件，至 20×16 年末，该项目仍处于研发过程中。

　　税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的 150%;按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的150%。

　　其他有关资料：

　　第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响，甲公司适用的所得税税率为 25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。

　　要求：

　　就甲公司 20×16 年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由;分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。

　　【答案】事项(1)

　　会计处理：甲公司应将收到的会员费作为预收账款;理由：甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。

　　会计分录：

　　借：银行存款 1500

　　贷：预收账款 1500

　　由于税法规定计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点，所以税会确认收入的时点一致，不确认递延所得税。

　　事项(2)，会计处理：该外汇理财产品应当作为可供出售金融资产核算，期末确认公允价值变动且计入其他综合收益;期末汇兑差额计入财务费用;理由：企业持有的该理财产品本身属于闲置资金投资，且期限较短，回收金额不确定，不能划分为持有至到期投资;同时甲公司没有计划通过赚取买卖价差的方式来获取该金融资产的经济利益，因此不宜划分为交易性金融资产。

　　会计分录：

　　借：可供出售金融资产(3000×6.5)19500

　　贷：银行存款 19500

　　借：可供出售金融资产(3100-3000)×6.7 670

　　贷：其他综合收益 670

　　借：可供出售金融资产 3000×(6.7-6.5) 600

　　贷：财务费用 600

　　借：其他综合收益(670×25%)167.5

　　贷：递延所得税负债 167.5

　　可供出售金融资产的账面价值大于计税基础，产生暂时性差异，需要确认递延所得税负债。事项(3)，会计处理：甲公司收到的国家财政补助款作为收入确认;理由：因为该项补助的受益者并不是企业，而是该项产品的消费者，因此甲公司正常确认收入。

　　会计分录：

　　借：银行存款 2400

　　贷：主营业务收入 2400

　　借：主营业务成本 1600

　　贷：库存商品 1600

　　收到的国家财政补助款账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税。

　　事项(4)，会计处理：甲公司购入的研发项目作为研发支出(资本化支出)核算，发生的研发支出计入研发支出(资本化支出);理由：预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购的成本，且后续支出符合资本化条件。

　　会计分录：

　　购买时：

　　借：研发支出——资本化支出 900

　　贷：银行存款 900

　　支出时：

　　借：研发支出——资本化支出 400

　　贷：银行存款 400

　　研发支出账面价值=900+400=1300(万元)，计税基础=1300×150%=1950(万元)，因此账面价值小于计税基础，产生暂时性差异，但是不需要确认递延所得税。

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