2018年注册会计师考试答疑:设计询证函需要考虑哪些因素?
问题:设计询证函需要考虑哪些因素?
解答:
设计询证函需要考虑的因素如下:
1、函证方式
(1)积极的函证方式;如果采用积极的函证方式,注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示信息是否正确,或填列询证函要求的信息。
(2)消极的函证方式
只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式:
①重大错报风险评估为低水平;
②涉及大量余额较小的账户;
③预期不存在大量的错误;
④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
2、以往审计或类似业务的经验
在判断实施函证程序的可靠性时,注册会计师通常会考虑来自以前年度审计或类似审计业务的经验,包括回函率、以前年度审计中发现的错报以及回函所提供信息的准确程度等。当注册会计师根据以往经验认为,即使询证函设计恰当,回函率仍很低,应考虑从其他途径获取审计证据。
3、拟函证信息的性质
信息的性质是指信息的内容和特点。注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质,以确定哪些信息需要进行函证。
4、选择被询证者的适当性
注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。
5、被询证者易于回函的信息类型
询证函所函证信息是否便于被询证者回答,影响到回函和所获取审计证据的性质。
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