2017年注册会计师《会计》考点练习题：内部商品交易的抵销处理

　　【摘要】2017年注册会计师考生开始进行备考，环球网校希望考生提前熟悉注会考点及题型，环球网校注册会计师频道整理并发布“2017年注册会计师《会计》考点练习题：内部商品交易的抵销处理”以下是会计相关试题练习，希望考生制定学习计划，供注册会计师考生练习。

　　一、单项选择题

　　1、2014年甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为300万元，售价为500万元，当年乙公司对外出售了50%，期末该存货的可变现净值为100万元。甲公司是乙公司的母公司。假设不考虑所得税因素的影响。甲公司合并报表中对该项业务的调整抵消对合并损益的影响是( )。

　　A.0

　　B.100万元

　　C.-100万元

　　D.50万元

　　【答案】A

　　【解析】从个别报表的角度考虑，剩余存货的成本=500×50%=250(万元)，可变现净值=100(万元)，所以，应计提的存货跌价准备的金额=250-100=150(万元)。从合并报表的角度考虑，剩余存货的成本=300×50%=150(万元)，可变现净值=100(万元)，所以，合并角度应计提的存货跌价准备的金额=150-100=50(万元)。从合并报表角度考虑，只承认50万元的存货跌价准备，所以需要将个别报表中确认的150万元的存货跌价准备的金额转回100万元。合并报表抵消分录为：

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本 400

　　存货 100

　　借：存货——存货跌价准备 100

　　贷：资产减值损失 100

　　因此，编制调整抵消分录对合并损益的影响=-500+400+100=0。

　　2、甲公司坏账准备计提比例为应收账款余额的6%。上年末甲公司对其子公司的应收账款的余额为8 000万元，本年末对其子公司的应收账款的余额为12 000万元。不考虑所得税等因素，甲公司因该内部债权债务的抵消对本年合并营业利润的影响为( )。

　　A.360万元

　　B.120万元

　　C.100万元

　　D.240万元

　　【答案】D

　　【解析】本年甲公司对子公司的应收账款余额增加4 000万元(12 000-8 000)，甲公司在其个别报表中计提了坏账准备240万元(4 000×6%)，合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵消，抵消分录：

　　借：应收账款——坏账准备480

　　贷：未分配利润——年初 480

　　借：应收账款——坏账准备240

　　贷：资产减值损失240

　　因此，增加当年合并营业利润240万元。

　　3、甲公司系乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存货给乙公司，成本为350万元，售价为400万元，乙公司取得后作为存货核算，当年乙公司出售了40%，期末的可变现净值为215万元，乙公司对此确认了跌价准备，甲公司合并报表中调整抵消分录对这批存货的存货跌价准备的影响是( )。

　　A.-25万元

　　B.25万元

　　C.5万元

　　D.-5万元

　　【答案】A

　　【解析】期末，子公司个别报表中存货的成本=300×60%=240(万元)，可变现净值为215万元，个别报表中计提了25万元的资产减值损失;合并报表中，存货的成本=350×60%=210(万元)，可变现净值为215万元，从集团的角度看，合并报表中是没有发生减值的;所以，需要将子公司个别报表中计提的25万元的资产减值损失冲掉。因此，要冲回存货跌价准备25万元。相关分录为：

　　借：营业收入 400

　　贷：营业成本 400

　　借：营业成本 30

　　贷：存货 30

　　借：存货——存货跌价准备 25

　　贷：资产减值损失 25

　　4、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销中相关数据的计算，表述不正确的是( )。

　　A.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

　　B.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

　　C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

　　D.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

　　【答案】A

　　【解析】选项A，抵销母公司投资收益时借方的少数股东损益也是按照子公司调整后的净利润乘以少数股权比例来计算的。

　　5、甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。2009年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额由应按5年摊销的无形资产引起，其预计净残值为0。2009年1月1日，甲公司在合并报表中应确认的商誉金额为( )。

　　A.100万元

　　B.200万元

　　C.50万元

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例，因此合并中确认的商誉=500-500×100%=0。

　　6、下列关于每股收益的表述中，不正确的是( )。

　　A.每股收益是普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损

　　B.每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益

　　C.公司的库存股参与每股收益的计算

　　D.基本每股收益只考虑当期实际发行在外普通股的加权平均数的确定

　　【答案】C

　　【解析】公司库存股无权参与企业利润分配，计算每股收益是发行在外的普通股，不包括公司库存股。

　　7、A上市公司2010年初对外发行10 000万份认股权证，行权价格3.5元，2010年度A上市公司的净利润为20 000万元，发行在外普通股加权平均数为50 000万股，普通股平均市场价格为4元，A上市公司2010年稀释每股收益为( )。

　　A.0.33元

　　B.0.4元

　　C.0.39元

　　D.0.36元

　　【答案】C

　　【解析】普通股股数的增加=10 000-10 000×3.5/4=1 250(万股)，稀释每股收益=20 000/(50 000+1 250)=0.39(元)。

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　　二、多项选择题

　　1、下列关于潜在普通股稀释性的判断，正确的有( )。

　　A.甲公司本年盈利，当期普通股平均市场价格为每股10元，回购价格为每股5元的承诺股份回购合同具有稀释性

　　B.乙公司本年亏损，当期普通股平均市场价格为每股15元，回购价格为每股10元的承诺股份回购合同具有稀释性

　　C.丙公司本年盈利，当期普通股平均市场价格为每股10元，发行的行权价格为每股5元的认股权证具有稀释性

　　D.丁公司本年亏损，当期普通股平均市场价格为每股10元，发行的行权价格为每股5元的股份期权具有反稀释性

　　【答案】BCD

　　【解析】企业承诺将以高于当期普通股平均市价的价格回购其股份的，相当于多发行一部分筹资股，股数增加，分母变大，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性，所以选项A不正确;认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，相当于发行了一部分无对价股票，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，所以选项CD说法正确。

　　2、下列关于每股收益的列报，表述正确的有( )。

　　A.编制比较财务报表时，列报期间不存在稀释性潜在普通股的，可以不列报稀释每股收益，即使一部分期间予以列示

　　B.企业如有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益

　　C.企业应披露列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股

　　D.企业对外提供合并报表的，仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益，并在合并报表中予以列报

　　【答案】BCD

　　【解析】编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有期间均应当列报稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等，所以选项A错误。

　　3、下列各项中，应该重新计算各项报表期间每股收益的有( )。

　　A.报告年度以盈余公积转为股本

　　B.报告年度资产负债表日后期间分拆股份

　　C.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

　　D.报告年度因发生企业前期重大会计差错而对财务报告进行调整

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，通过发行股票实现非同一控制下企业合并，企业的资产与所有者权益均发生变动，不需要重新计算各列报期的每股收益。

　　4、下列关于存在多项潜在普通股的处理，符合会计准则要求的有( )。

　　A.应根据增量股每股收益衡量稀释性的大小

　　B.增量股每股收益小于基本每股收益的稀释性潜在普通股，不一定计入稀释每股收益

　　C.增量股每股收益越大，稀释性越大

　　D.企业的稀释性潜在普通股不一定都计入稀释每股收益

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，增量股每股收益越小，稀释性越大。

　　5、下列关于反向购买的表述中，不正确的有( )。

　　A.反向购买是同一控制下企业合并

　　B.企业实现反向购买后，应该将法律上子公司的资产.负债按照公允价值纳入合并报表

　　C.企业实现反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益与法律上母公司个别报表的基本每股收益相同

　　D.企业实现反向购买后，不会产生新的资产或负债

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，反向购买属于非同一控制下企业合并;选项B，企业实现反向购买后，应将法律上子公司的资产.负债按照原账面价值确认和计量;选项C，企业实现反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公司在每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定;选项D，企业实现反向购买后，会产生新的资产或负债。

　　6、合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循的原则和要求包括( )。

　　A.以个别财务报表为基础编制

　　B.一体性原则

　　C.重要性原则

　　D.统一母子公司的会计政策

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，属于合并财务报表编制的前期准备事项。

　　合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：

　　(1)以个别财务报表为基础编制。

　　(2)一体性原则。在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司.子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务。

　　(3)重要性原则。母公司与子公司.子公司相互之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。

　　7、下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释会计处理的说法中，正确的有( )。

　　A.因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

　　B.因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

　　C.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

　　D.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉

　　【答案】AC

　　【解析】由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额，该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

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