2017年注册会计师《会计》考点练习题：第十二章非货币性资产交换

　　【摘要】2017年注册会计师处于提高阶段，为了方便考生提前熟悉注会考点及题型，环球网校小编给大家整理“2017年注册会计师《会计》考点练习题：第十二章非货币性资产交换”希望大家认真对待每天坚持，终有收获。同学们现在就要跟紧复习步伐，要高效的把教材复习一遍，复习教材相应知识点最好配合习题进行巩固加强，这样才能把基础打牢固，环球网校注册会计师频道每天都会给出干货习题，请大家及时关注。注册会计师备考路上，我们共勉!

　　一、单项选择题

　　1、经与乙公司商协，甲公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元(等于计税价格)，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是(　)。

　　A.641万元

　　B.781万元

　　C.819万元

　　D.900万元

　　【答案】D

　　【解析】入账价值=换出产品公允价值700+增值税销项税额700×17%+支付的银行存款81=900(万元)

　　2、甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为(　)。

　　A.0

　　B.22万元

　　C.65万元

　　D.82万元

　　【答案】D

　　【解析】甲换出资产含税公允价值X -乙公允117=30(万元)甲换出资产含税公允价值X=30+117甲公司对该交易应确认的收益=公允价值(100+17+30)-账面价值(80-15)=82(万元)

　　3、在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A.开出商业承兑汇票购买原材料

　　B.以拥有股权投资换入专利技术

　　C.以应收账款换入对联营企业投资

　　D.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备

　　【答案】B

　　【解析】选项A、C、D中应付票据、持有至到期投资、应收账款均是货币性资产。

　　4、在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A.以应收票据换入投资性房地产

　　B.以应收账款换入一块土地使用权

　　C.以可供出售权益工具投资换入固定资产

　　D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资

　　【答案】C

　　【解析】选项A，应收票据属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项B，应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项D，持有至到期债券投资属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换。

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　　二、多项选择题

　　1、按企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A.以应收账款换取土地使用权

　　B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资

　　C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据

　　D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，应收账款属于货币性项目;选项C，未到期的应收票据属于货币性资产。

　　2、不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有(　)。

　　A.以对子公司股权投资换入一项投资性房地产

　　B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术

　　C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产

　　D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产;选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。

　　3、下列交易中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A.以600万元应收账款换取生产用设备

　　B.以持有至到期的公司债券800万元换取一项长期股权投资

　　C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价30万元

　　D.以公允价值为500万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价100万元

　　【答案】CD

　　【解析】选项A中的应收账款和选项B中的持有至到期的公司债券均属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换; 选项C，30/600×100%=5%<25%，属于非货币性资产交换;选项D，100/(100+500)×100%=16.67%<25%，属于非货币性资产交换。

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　　三、计算分析题

　　甲公司于2016年10月以一幢办公楼与乙公司的一宗土地使用权进行置换。资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5 000万元，已提折旧200万元，公允价值为6 000万元;乙公司换出土地的公允价值为7 000万元。甲公司支付乙公司银行存款1 000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式后续计量，该换入土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。

　　不考虑增值税等税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　 4 800

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　5800

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 4 800

　　银行存款　　　　 　　　　　　　　　　1 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 29

　　贷：投资性房地产累计摊销　(5800/50×3/12) 29

　　【答案】

　　会计处理不正确。理由：换出办公楼应确认资产处置损益。更正分录如下：

　　借：投资性房地产　 　　　(7000-5800)1200

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 1200

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：投资性房地产累计摊销 　　(1200/50×3/12) 6

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　　四、综合题

　　1、甲公司和乙公司适用的增值税税率为11%(不动产)、17%(存货)，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。2017年3月甲公司以作为固定资产核算的一套商住两用房交换乙公司一批原材料，甲公司收到的存货作为原材料核算，乙公司收到商住两用房作为销售部门的办公用房，按税法规定上述进项税额中60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。有关资料如下：

　　(1)甲公司换出商住两用房，账面价值1900万元(原值为2000万元，已计提折旧100万元)，甲公司开出增值税发票，不含税公允价值5000万元，含税公允价值5550万元。

　　(2)乙公司换出：原材料的账面价值为3000万元(成本3200万元，已计提存货跌价准备200万元)，不含税公允价值4000万元，含税公允价值4680万元。

　　甲公司收到不含税补价1000万元(不含税公允价值5000-不含税公允价值4000)

　　或甲公司收到银行存款870万元(含税公允价值5550-含税公允价值4680)

　　【答案】

　　(1)甲公司的会计处理：

　　①由于1000/5000=20%﹤25%,所以属于非货币性资产交换;

　　②确认营业外收入=5000-1900=3100(万元);

　　③甲公司换入原材料成本=换出资产不含税公允价值5000-收到的不含税的补价1000+应支付的相关税费0=4000(万元);或=换出资产含税公允价值5550-收到的银行存款870-可抵扣的增值税进项税额4000×17%+应支付的相关税费0=4000(万元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 1900

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　680

　　银行存款　　　　　　　 　　　　　　 870

　　贷：固定资产清理　　　　　 　　　　　　　1 900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 550

　　营业外收入 　　　　　　(5000-1900)3 100

　　(2)乙公司的会计处理：

　　①由于1000/(1000+4000)=20%﹤25%,所以属于非货币性资产交换

　　②确认营业利润=4000-3000=1000(万元)

　　③乙公司取得的固定资产入账价值=换出资产不含税公允价值4000+支付的不含税的补价1000+应支付的相关税费0=5000(万元);或=换出资产含税公允价值4680+支付的银行存款870-可抵扣的增值税进项税额5000×11%+0=5000(万元)

　　借：固定资产　　　 　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(550×60%)330

　　——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　220

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　680

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　870

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 (3200-200)3000

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：原材料　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 3200

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