2017年中级会计职称考试答疑：纳入合并范围的特殊情况?

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　　问题：纳入合并范围的特殊情况?

　　解答：

　　纳入合并范围的特殊情况--对被投资方可分割部分的控制

　　投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。

　　但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分(可分割部分)

　　1、该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债;

　　2、除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与部分资产剩余现金流量相关的权利。
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　　合并范围的豁免--投资性主体

　　母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。

　　但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

　　当母公司同时满足以下三个条件时，该母公司属于投资性主体：

　　一是该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金;

　　二是该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报;

　　三是该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。

　　投资性主体通常应当符合下列四个特征：

　　一是拥有一个以上投资;

　　二是拥有一个以上投资者;

　　三是投资者不是该主体的关联方;

　　四是该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。

　　投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并。

　　当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理的方法进行会计处理。