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2017年中级会计职称《中级会计实务》最后4天模拟测试卷三

更新时间:2017-09-05 17:21:57 来源:环球网校 浏览605收藏242

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摘要   【摘要】2017年中级会计职称考试即将举行,相信很多考生已经进入最后冲刺的阶段,为帮助考生冲刺提分,环球网校小编为您准备了2017年中级会计职称《中级会计实务》最后4天模拟测试卷三,预祝考生顺利通过201
  【摘要】2017年中级会计职称考试即将举行,相信很多考生已经进入最后冲刺的阶段,为帮助考生冲刺,环球网校小编为您准备了“2017年中级会计职称《中级会计实务》最后4天模拟测试卷三”,预祝考生顺利通过2017年中级会计职称考试,试题的内容如下:

  一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选,不选均不得分。)

  1、采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后,一般应当(  )。

  A.重新编制以前年度会计报表

  B.调整变更当期期初留存收益,以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

  C.调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字

  D.只需在报表附注中说明其累积影响金额

  【答案】B

  【解析】会诗政策变更:(1)调整变更当年资产负债表相关项目的年初数,(2)调整变更当年利润表的上年数。

  2、2015年12月31日,甲公司涉及一项未决诉讼,预计很可能败诉。甲公司若败诉,需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元.但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日,甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为(  )万元。

  A.240

  B.250

  C.300

  D.310

  【答案】D

  【解析】甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为300+10=310(万元)。基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款,不影响预计负债的确认金额。相关会计分录为: 借:管理费用 10

  营业外支出 300

  贷:预计负债 310

  借:其他应收款 60

  贷:营业外支出 60

  3、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量,于年末资产负债表日一次计提。2016年12月31日库存自制半成品A的实际成本为200万元,预计进一步加工所需费用为65万元。甲公司已经就全部A自制半成品加工完成后的甲产品与乙公司签订了销售合同,合同约定销售价格为260万元,该类产品市场价格为270万元,甲公司预计销售该产品还需要支付6万元的销售运输费以及税金。假设甲公司A自制半成品存货2016年1月1日“存货跌价准备”账户余额为3万元,则甲公司2016年12月31日应当对该存货计提的跌价准备为(  )万元。

  A.0

  B.2

  C.4

  D.8

  【答案】D

  【解析】由于甲产品是签有不可撤销合同的,因此在计算产成品可变现净值时需要以合同价格为基础。甲产品可变现净值=260-6=254(万元),甲产品的成本=200+65=265(万元),用自制半成品生产的甲产品发生减值,因此表明自制半成品A应该按照可变现净值计量。A可变现净值=260-65-6=189(万元),A成本为200万元,存货跌价准备期末余额=200-189=11(万元),本期应当计提的存货跌价准备=11-3=8(万元)。

  4、下列各项业务中,固定资产不需要通过“固定资产清理”科目核算的是(  )。

  A.固定资产毁损

  B.用固定资产抵偿债务

  C.对固定资产进行改扩建

  D.用固定资产换入股权投资

  【答案】C

  【解析】固定资产进行改扩建时,应将其账面价值转入在建工程核算,不通过“固定资产清理”科目核算。

  5、下列各项中,不能体现实质重于形式要求的是(  )。

  A.对发生减值的无形资产计提减值准备

  B.售后租回业务的会计处理

  C.售后回购业务的会计处理

  D.关联方关系的判断

  【答案】A

  【解析】选项A,体现了谨慎性要求。

  6、下列各项资产中,属于货币性资产的是(  )。

  A.交易性金融资产

  B.固定资产

  C.可供出售权益工具投资

  D.持有至到期投资

  【答案】D

  7、企业合并中,合并方(或购买方)为进行企业合并发生的各项审计费用、评估费用、法律服务费用等中介费用,应当于发生时计入(  )。

  A.管理费用

  B.长期股权投资的初始投资成本

  C.资本公积

  D.投资收益

  【答案】A

  【解析】企业合并(包括同一控制下和非同一控制下)发生的与合并相关的费用均计入管理费用中。

  8、甲公司2016年2月2日应收B企业账款200万元,双方约定在当年的12月2日清偿,但11月20日B企业宣告破产,无法偿付欠款,则在甲公司当年的资产负债表上,对这笔200万元款项(  )。

  A.应作为非调整事项处理

  B.应作为调整事项处理

  C.不需要反映

  D.作为2016年发生的业务反映

  【答案】D

  【解析】该事项不属于资产负债表日后事项,而是2016年的正常业务。
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  9、对于以非现金资产清偿债务的债务重组,下列各项中,债权人应确认为债务重组损失的是(  )。

  A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

  B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

  C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

  D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

  【答案】C

  【解析】债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值小于重组债权账面价值的差额,也就是债权人的让步金额,所以选项C是正确的。 

  10、下列各项有关职工薪酬的会计处理中,正确的是(  )。

  A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期成本或损益

  B.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益

  C.与设定受益计划负债相关的利息费用应计人其他综合收益

  D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

  【答案】A

  【解析】选项B,与设定受益计划相关的过去服务成本应该计入当期成本或损益;选项C,与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期成本或损益;选项D,因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益。

  11、甲公司2016年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品4000件,单位售价0.13万元(不含增值税),增值税税率为17%;合同约定乙公司收到A产品后6个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为0.1万元。甲公司于2016年12月10日发出A产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为30%。截至2016年12月31日,上述已销售的A产品尚未发生退回。截至2017年5月3日(2016年财务报表已经报出),该批A产品实际退货率为35%。下列关于甲公司销售该批A产品,有关会计处理的表述,不正确的是(  )。

  A.2016年12月10日确认收入520万元,结转销售成本400万元

  B.2016年12月31日确认预计负债为36万元

  C.对2016年度利润总额的影响为84万元

  D.实际退货率35%高于原估计退货率30%的部分在退货发生时冲减2016年度的收入、成本

  【答案】D

  【解析】选项B,2016年确认预计负债=4000×(0.13-0.1)×30%=36(万元);选项C,对2016年度利润总额的影响=4000×(0.13-0.1)×(1-30%)=84(万元);选项D,2017年销售退回,实际退货率高于原估计退货率的部分,在退货发生时冲减退货当期即2017年的收入和成本,而不冲减2016年度的收入和成本。

  12、2016年9月30日,甲公司自行研发的某项非专利技术达到预定可使用状态,2016年累计研究支出为80万元,2016年累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元),但使用寿命不能合理确定。2016年12月31日,该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费,下列关于甲公司该项无形资产的会计处理表述不正确的是(  )。

  A.无形资产的初始成本为200万元

  B.2016年12月31日无形资产的账面余额为200万元

  C.2016年12月31日无形资产的账面价值为180万元

  D.影响2016年营业利润的金额为20万元

  【答案】D

  【解析】该无形资产使用寿命不能确定,不需要进行摊销,所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元),影响2016年营业利润的金额=研究支出80+开发阶段的费用化支出50+计提的减值准备20=150(万元).

  13、2015年年初,甲公司购买了一项公司债券,剩余年限5年,划分为持有至到期投资,实际支付价款1200万元,另支付交易费用10万元,每年按票面利率3%收取利息,该债券的面值为1500万元。不考虑其他因素,甲公司该项持有至到期投资的入账金额为(  )万元。

  A.1200

  B.1210

  C.1500

  D.1600

  【答案】B

  【解析】取得持有至到期投资的交易费用应计入初始确认金额。因此,持有至到期投资的入账金额=1200+10=1210(万元)。

  14、企业采用股票期权方式激励职工,在等待期内每个资产负债表日对取得职工提供的服务进行计量的基础是(  )。

  A.授予日股票期权的公允价值

  B.行权日股票期权的公允价值

  C.可行权日股票期权的公允价值

  D.等待期内每个资产负债表日股票期权的公允价值

  【答案】A

  【解析】采用股票期权方式激励职工,为权益结算的股份支付,应该在等待期内每个资产负债表日以授予日股票期权的公允价值为基础计量。

  15、企业享受的下列税收优惠中,属于企业会计准则规定的政府补助的是(  )。

  A.增值税出口退税

  B.免征的企业所得税

  C.减征的企业所得税

  D.先征后返的企业所得税

  【答案】D

  【解析】选项A,增值税出口退税是企业原支付增值税的退回,不属于政府补助;选项B和C,企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产,免征和减征企业所得税不是直接得到资产,不属于政府补助。
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  二、多项选择题(本类题共10小题,每小题2分,共20分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答)

  1、长期股权投资采用权益法核算的,以下业务发生时,投资企业不需要进行会计处理的有(  )。

  A.被投资单位实现净利润

  B.被投资单位提取法定盈余公积

  C.被投资单位盈余公积弥补亏损

  D.被投资单位以盈余公积转增资本

  【答案】B,C,D

  【解析】选项B、C、D,被投资单位所有者权益总额未发生变动,权益法下投资企业不需要进行账务处理。

  2、关于股权投资持有期间确认的应收股利,应确认为投资收益的有(  )。

  A.交易性金融资产

  B.可供出售金融资产

  C.长期股权投资成本法核算

  D.长期股权投资权益法核算

  【答案】A,B,C

  【解析】只有长期股权投资权益法核算时确认应收股利冲减投资成本,其他均确认投资收益。

  3、A公司为B公司的2000万元债务提供70%的担保。2016年10月,B公司因到期无力偿还债务被起诉,至12月31日,法院尚未做出判决,A公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任,金额能可靠确定。2017年3月6日,A公司财务报告批准报出之前法院做出判决,A公司承担全部担保责任,需为B公司偿还债务的70%,A公司已执行。A公司的以下会计处理中,正确的有(  )。

  A.2016年12月31日,按照或有事项确认负债的条件确认预计负债并做出披露

  B.2016年12月31日,对此事项按照或有负债做出披露

  C.2017年3月6日,按照资产负债表日后非调整事项处理

  D.2017年3月6日,按照资产负债表日后调整事项处理,调整会计报表相关项目

  【答案】A,D

  【解析】选项A,该或有事项金额可靠确定,发生情况为“很可能”,符合预计负债确认条件。

  4、甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有(  )。

  A.出售子公司

  B.增发股票

  C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损

  D.报告年度销售的部分产品因产品质量原因被退回

  【答案】A,B,C

  5、民间非营利组织的收入来源有(  )。

  A.捐赠收入

  B.会费收入

  C.提供服务收入

  D.政府补助收入

  【答案】A,B,C,D

  6、下列有关或有事项列报或披露的表述中,正确的有(  )。

  A.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露

  B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表项目中列示

  C.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映

  D.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时,可以不披露

  【答案】A,C

  【解析】选项B,因或有事项很可能获得的补偿,只能在报表附注中披露;选项D,在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下,按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的,企业无须披露这些信息,但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质,以及没有披露这些信息的事实和原因。

  7、2016年5月23日,甲民间非营利组织接受乙公司305万元捐款。按协议将其中300万元捐赠给山区贫困儿童,发生管理费用2万元,捐款结余款3万元归该组织自由支配,该组织进行的下列会计处理中,正确的有(  )。

  A.增加非限定性净资产5万元

  B.增加限定性捐赠收入3万元

  C.增加管理费用2万元

  D.增加业务活动成本300万元

  【答案】C,D

  8、某上市公司2016年度的财务报告批准报出日为2017年4月30日,下面应作为资产负债表日后调整事项处理的有(  )。

  A.2017年1月份销售的商品,在2017年3月份被退回

  B.2017年2月发现2016年无形资产未摊销,达到重要性要求

  C.2017年3月发现2015年固定资产少提折旧,达到重要性要求

  D.2017年5月发现2016年固定资产少提折旧,达到重要性要求

  【答案】B,C

  【解析】选项A,与2016年报表无关,属于2017年正常事项。

  9、下列关于民间非营利组织业务活动成本的表述,正确的有(  )。

  A.业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或提供服务发生的费用

  B.业务活动成本包括直接成本与直接费用

  C.为专项资金补助项目发生的所有费用,应计入业务活动成本

  D.会计期末应将当期发生的业务活动成本转入限定性净资产

  【答案】A,B,C

  【解析】会计期末应将当期发生的业务活动成本转入非限定性净资产。

  10、关于下列经济业务或事项,表述正确的有(  )。

  A.售出商品需要安装和检验的,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,通常不应确认收入

  B.企业同时销售商品和提供劳务,二者能够区分且能够单独计量的,应当将销售商品和提供劳务的部分分别处理

  C.企业同时销售商品和提供劳务,二者不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的,应当将该交易全部作为提供劳务处理

  D.单独提供安装劳务时,如果完工进度能够可靠地确定,安装费收入应在资产负债表日根据安装的完工进度确认

  【答案】A,B,D

  【解析】选项C,应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
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  三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答案正确的得1分,答题错误的扣0.5分,不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)

  1、企业合并以外其他方式以支付现金取得的长期股权投资,发生的直接相关费用应计人长期股权投资成本。(  )

  【答案】对

  2、对于现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日应按当日权益工具的公允价值重新计量,确定成本费用和应付职工薪酬。(  )

  【答案】对

  3、营业外收入作为会计要素“收入”,会影响当期损益。(  )

  【答案】错

  【解析】营业外收入是直接计入当期损益的“利得”,是非日常活动发生的,因此不属于“收入”的范畴,但会影响当期损益。

  4、分期收款销售商品且具有融资性质的,企业应在发出商品时根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次性确认收入。(  )

  【答案】对

  5、一般情况下,民间非营利组织提供服务的收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。(  )

  【答案】对

  6、辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。(  )

  【答案】对

  7、资产组在处置时如要求购买者承担一项负债,该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值,在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时,不应当将已确认的负债金额从中扣除。(  )

  【答案】错

  【解析】如果企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的,则在确认资产组的账面价值及预计未来现金流量现值时,应将已确认负债的金额从中扣除。

  8、购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。(  )

  【答案】对

  9、企业对会计政策变更采用追溯调整法时,应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。(  )

  【答案】错

  【解析】企业对会计政策变更采用追溯调整法时,会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中。但是,如果提供比较财务报表,对于比较财务报表期间的会计政策变更,应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目,视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

  10、已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产,应按估计价值暂估人账,并计提折旧。待办理竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,并调整原已计提的折旧额。(  )

  【答案】错

  【解析】按照《企业会计准则第4号一固定资产》的规定,已达到预定可使用状态的固定资产,如果在年度内尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值暂估入账,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后。再按照实际成本调整原来的暂估价值,但不调整原已计提的折旧额。
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  四、计算分析题(本类题共2小题,第1题10分,第2题12分,共22分。凡要求计算的,应有必要的计算过程。计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示,请在指定答题区域内作答)

  1、南云公司为上市公司,属于增值税一般纳税人,存货适用的增值税税率为17%;主要从事机器设备的生产和销售,销售价格为公允价格(不含增值税额),销售成本逐笔结转。2016年度,南云公司有关业务资料如下:资料一:1月31日,向甲公司销售100台A机器设备,单位销售价格为40万元,单位销售成本为30万元,未计提存货跌价准备;设备已发出,款项尚未收到。合同约定,甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日,南云公司根据以往经验,估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日,收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库,89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务,实际发生销售退回时可以冲回增值税额。

  资料二:3月25日,向乙公司销售一批B机器设备,销售价格为3000万元,销售成本为2800万元,未计提存货跌价准备;该批机器设备已发出,款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。4月10日,收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。

  资料三:6月30日,在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票,相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入,初始取得成本为35万元,作为交易性金融资产核算;至转让时已确认相关公允价值变动收益8万元。

  资料四:9月30日,采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定,该批机器设备销售价格为580万元(不含增值税额);丁公司应在合同签订时预付50%的货款(不含增值税额),剩余款项应于11月30日支付,并由南云公司发出C机器设备。9月30日,收到丁公司预付的货款290万元并存入银行;11月30日,发出该批机器设备,收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存人银行。该批机器设备实际成本为600万元,已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。

  资料五:11月30日,向戊公司转让一项无形资产(商标权),不含税价款200万元,适用的增值税税率为6%,款项已收存银行。该项无形资产的成本为500万元,已计提摊销340万元,已计提无形资产减值准备30万元。

  资料六:12月1日,向庚公司销售100台D机器设备,销售价格为2400万元;该批机器设备总成本为1800万元,未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出,相关款项已收存银行,同时发生增值税纳税义务。合同约定,南云公司应于2017年5月1日按2500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日,计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。

  要求:根据上述资料,逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

  【答案】

  资料一: 2016年1月31日

  借:应收账款 4680

  贷:主营业务收入 4000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 680

  借:主营业务成本 3000

  贷:库存商品 3000

  借:主营业务收 入 400

  贷:主营业务成本 300

  预计负债 100

  2016年6月30日

  借:库存商品 330

  应交税费——应交增值税(销项税额) (440×17%)74.8

  主营业务收入 40

  预计负债 100

  贷:主营业务成本 30

  应收账款 (440×1.17)514.8

  借:银行存款 (89×40×1.17)4165.2

  贷:应收账款 4165.2

  资料二:

  2016年3月25日

  借:应收账 款 3510

  贷:主营业务收入 3000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 510

  借:主营业务成本 2800

  贷:库存商品 2800

  2016年4月10日

  借:银行存款 3480

  财务费用 (3000×1%)30

  贷:应收账款 3510

  资料三:

  2016年6月30日

  借:银行存款 50

  公允价值变动损益 8

  贷:交易性金融资产——成本 35

  ——公允价值变动 8

  投资收益 15

  资料四:

  2016年9月30日

  借:银行存款 290

  贷:预收账款 290

  2016年11月30日

  借:银行存款 388.6

  预收账款 290

  贷:主营业务收入 580

  应交税费——应交增值税(销项税额) 98.6

  借:主营业务成本 570

  存货跌价准备 30

  贷:库存商品 600

  资料五:

  2016年11月30日

  借:银行存款 212

  累计摊销 340

  无形资产减值准备 30

  贷:无形资产 500

  应交税费——应交增值税(销项税额) (200×6%)12

  营业外收入 70

  资料六:

  2016年12月1日

  借:银行存款 (2400×1.17)2808

  贷:其他应付款 2400

  应交税费——应交增值税(销项税额)408

  2016年12月31日

  借:财务费用 [(2500-2400)÷5]20

  贷:其他应付款 20
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  2、A公司于2015年3月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产核算,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用2万元。2015年3月10日A公司收到上述股利。2015年12月31日B公司股票每股收盘价为3.6元。2016年5月10日,A公司将上述股票全部对外出售,收到款项800万元存入银行。

  要求:

  (1)计算A公司该项可供出售金融资产取得时的入账价值。

  (2)计算A公司出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益。

  (3)计算A公司从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益。

  【答案】

  (1)取得可供出售金融资产发生的交易费用计入成本,该项可供出售金融资产入账价值=200×(4-0.5)+2=702(万元)。

  (2)出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益=800—702=98(万元)。

  (3)从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出=(200×0.5+800)-(200×4+2)=98(万元)。
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  五、综合题(本类题共2小题,第1小题15分,第2小题18分,共33分。凡要求计算的,应有必要的计算过程。计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示,请在指定答题区域内作答)

  1、甲公司、乙公司2016年有关交易或事项如下:(1)1月1日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元,市价为15元),以取得丙公司持有的乙公司70%股权,实现对乙公司财务和经营政策的控制,股权登记手续于当日办理完毕,交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值,支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。

  当日,乙公司净资产账面价值为24000万元,其中:股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:①一批库存商品,成本为8000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为8600万元;②一栋办公楼,成本为20000万元,累计折旧6000万元,未计提减值准备,公允价值为16400万元。上述库存商品于2016年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自2016年1月1日起剩余使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

  (2)2月5日,甲公司向乙公司销售一批产品,销售价格为2500万元(不含增值税,下同),产品成本为1750万元,款项尚未收回。至年末,乙公司已对外销售70%,另30%部分形成存货,期末未发生减值损失。

  (3)6月15日,甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,销售成本为1700万元,款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为零。至当年年末,该项固定资产未发生减值。

  (4)10月2日,甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日,甲公司专利权的成本为4800万元,累计摊销1200万元,未计提减值准备,公允价值为3900万元;乙公司换人的专利权作为管理用无形资产使用,采用直线法摊销,预计尚可使用年限为5年,预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3480万元,未计提存货跌价准备,交换日的公允价值为3600万元,乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货核算,至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续,且交换资产未发生减值。

  (5)12月31日,甲公司应收账款账面余额为2500万元,计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

  (6)2016年度,乙公司个别利润表中实现净利润9000万元,提取盈余公积900万元,因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年,乙公司向股东分配现金股利4000万元,其中甲公司分得现金股利2800万元。

  (7)其他有关资料:

  ①2016年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

  ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。

  ③假定不考虑增值税、所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

  要求:

  (1)计算甲公司取得乙公司70%股权的初始入账价值,并编制相关会计分录。

  (2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

  (3)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

  (4)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

  【答案】

  (1)甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值=15×1400=21000(万元)。

  借:长期股权投资21000

  管理费用20

  贷:股本1400

  资本公积—股本溢价19300

  银行存款320

  (2)购买日合并财务报表中应确认的商誉=21000-27000×70%=2100(万元)。

  (3)调整后的乙公司2016年度净利润=9000-(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]÷10=8160(万元)。

  借:长期股权投资5712(8160×70%)

  贷:投资收益5712

  借:长期股权投资350(500×70%)

  贷:其他综合收益350

  借:投资收益2800

  贷:长期股权投资2800

  (4)①借:营业收入2500

  贷:营业成本2500

  借:营业成本225[(2500-1750)×30%]

  贷:存货225

  ②借:营业收入2000

  贷:营业成本1700

  固定资产—原价300

  借:固定资产—累计折旧30(300÷5×6/12)

  贷:管理费用30

  ③借:营业收入3600

  贷:营业成本3600

  借:营业成本120

  贷:存货120

  借:少数股东权益36(120×30%)

  贷:少数股东损益36

  借:营业外收入300

  贷:无形资产—原价300

  借:无形资产—累计摊销15(300÷5×3/12)

  贷:管理费用15

  ④借:应付账款2500

  贷:应收账款2500

  借:应收账款—坏账准备200

  贷:资产减值损失200

  ⑤借:股本6000

  资本公积8000[5000+(27000-240001]

  其他综合收益500

  盈余公积2400(1500+900)

  未分配利润—年末14760(11500+8160-900-4000)

  商誉2100

  贷:长期股权投资24262(21000+5712+350-2800)

  少数股东权益9498[(6000+8000+500+2400+14760)×30%]

  ⑥借:投资收益5712

  少数股东损益2448(8160×30%)

  未分配利润一年初11500

  贷:提取盈余公积900

  对所有者(或股东)的分配4000

  未分配利润—年末14760
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  2、甲公司系国有独资公司,按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。2015年度的财务报告已批准报出。2016年甲公司内部审计人员对2016年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:

  (1)甲公司以1200万元的价格于2014年7月1日购入一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认,预计使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。

  (2)2015年12月31日“其他应收款”账户余额中的200万元未按期结转为费用,其中应确认为2015年销售费用的金额为150万元,应确认为2014年销售费用的金额为50万元。

  (3)甲公司从2015年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元,以及用银行存款支付的其他费用100万元,总计2000万元。2015年10月1日,该专利技术已经达到预定用途,甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化,计人当期管理费用。

  经查,上述研发支出中,符合资本化条件的支出为1200万元,假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销,无残值。

  (4)甲公司于2015年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租,并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元,出租时甲公司认定的公允价值为40000万元,2015年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。

  经查,该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件,应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量,该写字楼应采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为25年,预计净残值为0。

  (5)2015年5月20日,甲公司向乙公司销售商品一批,售价为1170万元(含增值税),双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金,于2015年12月30日将该笔应收账款作价1150万元出售给工商银行,工商银行对该应收账款具有追索权。甲公司进行如下账务处理:

  借:银行存款1150

  营业外支出20

  贷:应收账款1170

  (6)其他资料:

  ①假定上述差错均具有重要性;②假定不考虑所得税的影响。

  要求:对资料(1)至(5)的差错进行更正。(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)

  【答案】

  (1)对无形资产的调整 2016年年初无形资产累计已摊销金额=1200/5×1.5=360(万元)。

  借:无形资产1200

  贷:以前年度损益调整1200

  借:以前年度损益调整360

  贷:累计摊销360

  (2)对销售费用的调整

  借:以前年度损益调整200

  贷:其他应收款200

  (3)对无形资产的调整

  借:无形资产1200

  贷:以前年度损益调整1200

  借:以前年度损益调整30(1200÷10×3/12)

  贷:累计摊销30

  (4)对投资性房地产的调整

  借:投资性房地产36000

  其他综合收益4000

  贷:投资性房地产—成本40000

  借:以前年度损益调整2000

  贷:投资性房地产—公允价值变动2000

  借:以前年度损益调整1080(36000÷25×9/12)

  贷:投资性房地产累计折旧1080

  (5)对应收账款的调整

  借:应收账款1170

  贷:短期借款1150

  以前年度损益调整20

  (6)合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积。

  “以前年度损益调整”科目借方余额=-1200+360+200-1200+30+2000+1080-20=1250(万元)。

  借:利润分配—未分配利润1250

  贷:以前年度损益调整1250

  借:盈余公积125

  贷:利润分配—未分配利润125
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