2017年中级会计职称《中级会计实务》考前3天试卷二

　　【摘要】2017年中级会计职称考试即将举行，相信很多考生已经进入最后冲刺的阶段，为帮助考生冲刺，环球网校小编为您准备了“2017年中级会计职称《中级会计实务》考前3天试卷二”，预祝考生顺利通过2017年中级会计职称考试，《中级会计实务》试题的内容如下：

　　一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)

　　1、企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是(　　)。

　　A.取得的外币借款

　　B.投资者以外币投入的资本

　　C.以外币购人的固定资产

　　D.销售商品取得的外币营业收入

　　【答案】B

　　【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。

　　2、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税税额为119万元。不考虑其他因素，该项债务重组对甲公司营业利润的影响金额为(　　)万元。

　　A.100

　　B.281

　　C.181

　　D.300

　　【答案】A

　　【解析】应确认债务重组利碍=1000-(700+119)=181(万元)，不影响营业利润。该债务重组对甲公司营业利润的影响金额=(700-600)=100(万元)。

　　3、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，且该或有金额符合预计负债的确认条件，该或有应付金额最终没有发生的，下列处理中，正确的是(　　)。

　　A.冲减其他综合收益

　　B.冲减营业外支出

　　C.冲减财务费用

　　D.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

　　【答案】D

　　【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，债务人应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　4、下列与建造合同相关会计处理的表述中。不正确的是(　　)。

　　A.建造合同完工后处置相关残余物资取得的零星收益，应计人营业外收入

　　B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失

　　C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

　　D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

　　【答案】A

　　【解析】建造合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

　　5、甲公司2016年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2016年甲公司实现净利润2000万元;乙公司实现净利润为600万元，按购买日公允价值持续计算的净利润为580万元。2016年12月31日乙公司结存的从甲公司购入的资产中包含的未实现内部销售净利润为60万元，2016年12月31日甲公司结存的从乙公司购入的资产中包含的未实现内部销售净利润为80万元。2016年甲公司合并净利润中应确认的归属于母公司的净利润为(　　)万元。

　　A.2600

　　B.2340

　　C.2440

　　D.2352

　　【答案】B

　　【解析】2016年少数股东损益=(580-80)×20%=100(万元)，合并净利润=2000+580-60-80=2440(万元)，归属于母公司的净利润=2440-100=2340(万元);或：归属于母公司的净利润=(580-80)×80%-60+2000=2340(万元)。

　　6、甲公司于2016年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2016年12月31日，该写字楼公允价值跌至11200万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为15%，2016年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.-45

　　B.45

　　C.200

　　D.800

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日，投资性房地产的账面价值为11200万元，计税基础=12000-12000/20×10/12=11500(万元)，应确认递延所得税资产=(11500-11200)×15%=45(万元)。

　　7、关于收入，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　B.收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入金额能够可靠计量时才能予以确认

　　C.符合收入定义和确认条件的项目，应当列入利润表

　　D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　【答案】D

　　【解析】收入会导致资产增加或负债减少，不会导致负债增加。

　　8、实行国库集中支付后，对于在财政授权支付方式下的支出，事业单位在借记“事业支出”等科目的同时，应贷记(　　)科目。

　　A.零余额账户用款额度

　　B.银行存款

　　C.财政补助收入

　　D.上级补助收入

　　【答案】A

　　【解析】实行国库集中支付后，对于在财政直接支付方式下的支出，事业单位应贷记“财政补助收入”科目;对于在财政授权支付方式下的支出，事业单位应贷记“零余额账户用款额度”科目。
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　　9、某工业企业为小规模纳税人，2016年3月4日购入一批材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税额为3400元，材料入库前的挑选整理费为100元，发生的运输费为600元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值为(　　)元。

　　A.24100

　　B.20700

　　C.20600

　　D.24000

　　【答案】A

　　【解析】小规模纳税人，采购存货进项税额不得抵扣，计入存货成本。该企业取得的存货的入账价值=20000+3400+100+600=24100(元)。

　　10、甲公司发行了每股面值为100元人民币的优先股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方需按每股20元的转股价将其持有的优先股转换为5股甲公司的普通股。该金融工具是(　　)。

　　A.金融负债

　　B.金融资产

　　C.权益工具

　　D.复合金融工具

　　【答案】C

　　【解析】因交付普通股数量固定，因此，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。

　　11、2016年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为6年，年租金为50万元，每年4月1日支付租金，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备，且甲事业单位拟于租赁期满后购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。不考虑其他因素，甲事业单位融资租入该设备的入账价值为(　　)万元。

　　A.50

　　B.61

　　C.301

　　D.300

　　【答案】C

　　【解析】甲事业单位融资租入该设备的入账价值=50×6+1=301(万元)。

　　12、甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2015年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产采用成本模式计量)的账面原值为14000万元，已提折旧为400万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2016年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为采用公允价值模式计量，当日公允价值为17600万元。对此项会计政策变更，甲公司应调整2016年1月1日未分配利润的金额为(　　)万元。

　　A.3000

　　B.4000

　　C.2700

　　D.3600

　　【答案】C

　　【解析】由于投资性房地产后续计量模式的变更，甲公司应调整2016年1月1日未分配利润的金额=[17600-(14000-400)]×(1-25%)×(1-10%)=2700(万元)。

　　13、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.将企业合并形成的商誉确认为无形资产

　　B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

　　C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用

　　D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产

　　【答案】D

　　【解析】商誉的存在无法与企业自身分离，且不具有可辨认性，因此不能确认为无形资产，选项A错误;处置无形资产影响的损益科目为营业外收入或营业外支出，选项B错误;预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应予以转销报废，将其账面价值计入营业外支出，选项C错误。

　　14、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是(　　)。

　　A.当年1月1日市场汇率

　　B.变更当期期初的市场汇率

　　C.变更当日的即期汇率

　　D.资产负债表日即期汇率

　　【答案】C

　　【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

　　15、2016年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为780万元。工程自2016年5月开工，预计2017年4月完工。至2016年12月31日止甲公司累计实际发生成本为656万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2016年年末预计合同总成本为820万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计算确定完工进度，2016年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为(　　)万元。

　　A.40

　　B.100

　　C.32

　　D.8

　　【答案】D

　　【解析】2016年12月31日完工进度=656÷820×100%=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(820-780)×(1-80%)=8(万元)。
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　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答)

　　1、下列收入中，属于民间非营利组织收入的有(　　)。

　　A.捐赠收入

　　B.会费收入

　　C.事业收入

　　D.一般预算收入

　　【答案】A,B

　　【解析】捐赠收入和会费收入属于民间非营利组织收入;事业收入属于事业单位收入;一般预算收入属于财政总预算收入。

　　2、A公司于2015年1月1日以银行存款5190万元购买B公司40%的股权，并对B公司具有重大影响，另支付相关税费10万元。投资当日B公司可辨认净资产公允价值为12500万元，账面价值为10000万元，其差额为一项土地使用权所致，该土地使用权尚可使用年限为25年，无残值，按照直线法摊销。2015年B公司实现净利润1000万元，持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益400万元，2015年A公司因顺流交易产生的未实现内部销售利润300万元。2016年1月2日A公司以5800万元的价格将其持有的8公司股权处置。不考虑所得税等其他因素的影响。下列说法中正确的有(　　)。

　　A.长期股权投资初始投资成本为5200万元

　　B.该项投资应采用权益法核算

　　C.投资时不需调整初始投资成本

　　D.处置时应确认投资收益200万元

　　【答案】A,B,C

　　【解析】长期股权投资初始投资成本=5190+10=5200(万元)，选项A正确;因对B公司具有重大影响，所以应采用权益法核算，选项B正确;因初始投资成本5200万元大于投资时享有B公司可辨认净资产公允价值的份额5000万元(12500 ×40%)，所以不调整初始投资成本，选项C正确;2015年12月31日该项长期股权投资账面价值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(万元)，处置时应确认投资收益=5800-5600+400×40%=360(万元)，选项D错误。

　　3、下列关于条款和条件的有利修改的表述中，正确的有(　　)。

　　A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具账面价值的增加相应地确认为取得服务的增加

　　B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将权益工具的公允价值的增加相应地确认为取得服务的增加

　　C.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认为取得服务的增加

　　D.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件

　　【答案】B,C

　　【解析】如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加，选项A错误，选项C正确;如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加，选项B正确;如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件，选项D错误。

　　4、关于所得税，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.本期递延所得税资产的发生额不一定会影响本期所得税费用

　　B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

　　C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

　　D.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异

　　【答案】A,D

　　【解析】本期递延所得税资产的发生额可能计人所有者权益，选项A正确;应纳税暂时性差异并不一定确认递延所得税负债，可抵扣暂时性差异也不一定确认递延所得税资产，选项B和C错误;资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，选项D正确。

　　5、下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有(　　)。

　　A.会计政策只涉及会计原则和会计基础

　　B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误

　　C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果

　　D.初次发生的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更

　　【答案】C,D

　　【解析】会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法，选项A错误;会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。

　　6、下列 各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.房地产开发企业为建造自用厂房购入的土地使用权应计入无形资产

　　B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

　　C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

　　D.将土地使用权出租仍应作为无形资产核算

　　【答案】A,B,C

　　7、关于建造合同会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.追加的合同价款应冲减合同成本

　　B.收到的合同奖励款计入合同收入

　　C.出售剩余物资产生的收益计入合同收入

　　D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

　　【答案】B,D

　　【解析】追加的合同价款计入合同收入，选项A错误;出售剩余物资产生的收益冲减合同成本，选项C错误。

　　8、下列项目中，应计入材料采购成本的有(　　)。

　　A.购买价款

　　B.进口关税

　　C.运输途中的合理损耗

　　D.增值税一般纳税人购入材料时收到的增值税专用发票上注明的进项税额

　　【答案】A,B,C

　　【解析】增值税一般纳税人购入材料时取得的增值税专用发票上注明的税额应单独作为进项税额抵扣，不计入存货成本。

　　9、下列经济业务或事项的会计处理方法中正确的有( )。

　　A.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款确认主营业务收人

　　B.企业生产车间发生的不满足固定资产确认条件的日常修理费用应计入制造费用

　　C.以库存商品进行非货币性资产交换(具有商业实质且公允价值能够可靠计量)，应按该商品的公允价值确认主营业务收入

　　D.采用固定价格售后回购方式融人资金的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用

　　【答案】C,D

　　【解析】选项A，应按应收合同或协议价款的公允价值(即现值或现销价格)确认为主营业务收入;选项B，生产车间发生的不满足固定资产确认条件的日常修理费用应计入管理费用。

　　10、在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有(　　)。

　　A.质量纠纷导致的中断

　　B.安全事故导致的中断

　　C.劳动纠纷导致的中断

　　D.资金周转困难导致的中断

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。
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　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答案正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)

　　1、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，原投资采用权益法核算的，应当按照原投资账面价值与新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本;原投资按照金融工具确认和计量准则核算的，应当按照原投资公允价值与新增投资成本之和，作为长期股权投资的初始投资成本。

　　2、因为应收票据可能发生坏账，将来收取的货币金额是不确定的，因此，应收票据属于非货币性资产。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】应收票据作为企业的债权，有相应的发票等原始凭证作为收款的依据，虽然在收回货款过程中有可能发生坏账损失，但是，企业可以根据以往与购货方交往的经验，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额，所以应收票据在将来为企业带来的经济利益是固定的或可确定的，属于货币性资产。

　　3、已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】按照《企业会计准则第4号一固定资产》的规定，已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

　　4、企业应将所有的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】符合条件的可抵扣暂时性差异才能确认为递延所得税资产。

　　5、以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】债权人收到的现金大于应收债权账面价值，表明前期多提了坏账准备，所以应冲减资产减值损失。

　　6、以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不应当将或有应付金额确认为预计负债。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号一或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

　　7、通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。(　　)

　　【答案】对

　　8、在编制本年度合并财务报表时，如果以前年度母公司以高于其账面价值的价格出售给子公司的固定资产，在本年度报废，则不应当再对该内部固定资产交易作抵销处理。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】应抵销报废时固定资产中未实现的内部销售利润。

　　9、年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度一财政直接支付”科目。贷记“财政补助收入”科目;下年年初，作相反会计分录。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】下年年初，对恢复财政直接支付额度不作会计处理，发生实际支出时作会计处理。

　　10、企业合并以外其他方式以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照投资当日被投资单位可辨认净资产公允价值的份额作为初始投资成本。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业合并以外其他方式以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值为基础确定初始投资成本。
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　　四、计算分析题(凡要求计算的，应有必要的计算过程。计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示，请在指定答题区域内作答)

　　1、甲公司为上市金融公司，2015年至2016年期间有关投资如下：(1)2015年1月1日，按面值购入100万份乙公司当日公开发行的分期付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限为5年，甲公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。

　　2015年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

　　(2)2015年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2015年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2016年，乙公司债券价格持续下跌，2016年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

　　2015年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2016年，丙公司股票价格持续下跌，2016年12月31日丙公司股票收盘价为每股10元。

　　假定不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2015年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2016年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)①取得乙公司债券的会计分录：

　　借：可供出售金融资产—成本 10000(100×100)

　　贷：银行存款 10000

　　②取得丙公司股票的会计分录：

　　借：可供出售金融资产—成本 20000(20×1000)

　　贷：银行存款 20000

　　(2)①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)，会计分录为：

　　借：应收利息 500

　　贷：投资收益 500

　　借：银行存款 500

　　贷：应收利息 500

　　持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100×90-10000=-1000(万元)，

　　会计分录为：

　　借：其他综合收益 1000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1000

　　②持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益)的金额=1000×16-20000=-4000(万元)，会计分录为：

　　借：其他综合收益 4000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 4000

　　(3)①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100×100-100×50=5000(万元)，会计分

　　录为：

　　借：资产减值损失 5000

　　贷：可供出售金融资产—减值准备 4000(100×90-100×50)

　　其他综合收益 1000

　　②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000(万元)，会计分

　　录为：

　　借：资产减值损失 10000

　　贷：可供出售金融资产—减值准备 6000(16×1000-10×1000)

　　其他综合收益 4000
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　　2、甲公司为一家非金融类上市公司，2016年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：(1)6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息1000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在2016年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。

　　(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，2015年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿220万元。丙公司对甲公司提起诉讼，甲公司经分析很可能发生赔偿支出，估计赔偿金额为220万元，另需支付诉讼费1万元。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔110万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。

　　(3)6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若违约不执行合同，应按合同总价款的20%向丁公司支付违约金。因6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本上涨为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。

　　假定不考虑所得税和其他相关税费的影响。

　　要求：编制甲公司2016年6月30日与上述或有事项有关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)借：营业外支出 1000

　　贷：预计负债 1000

　　(2)借：营业外支出 220

　　管理费用 1

　　贷：预计负债 221

　　借：其他应收款 110

　　贷：营业外支出 110

　　(3)该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失100万元[(1100-1000)×1]和违约金200万元(1000×1 × 20%)两者中较低者确认预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。

　　借：营业外支出 100

　　贷：预计负债 100
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　　五、综合题(凡要求计算的，应有必要的计算过程。计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示，请在指定答题区域内作答)

　　1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为生产型企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格，销售成本逐笔结转，本题涉及的产品均未计提存货跌价准备。甲公司2016年12月发生如下业务：

　　(1)1日，向乙公司销售A产品50件，单价为30万元，单位销售成本为15万元。货款未收到，符合收入确认条件。

　　(2)12日，丙公司要求退回本年5月4日从甲公司购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，甲公司销售商品时已确认收入，价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量问题，甲公司同意丙公司退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票。

　　(3)23日，甲公司采用收取手续费方式委托丁公司代销B产品200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为代销商品价款(不含增值税税额)的10%。B产品的成本为每台3万元。商品已经发出。31日，甲公司收到丁公司发来的代销清单，注明B产品已销售150台，同时将收到货款存入银行，并向丁公司开具了增值税专用发票。

　　(4)24日，甲公司与戊公司签订购销合同。合同规定：戊公司购入甲公司100件C产品，每件销售价格为4万元。甲公司已于当日收到戊公司货款，同时产生增值税纳税义务。该产品已于当日发出，每件销售成本为3万元。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2017年3月31日按当日市场价格购回全部该产品。

　　(5)25日，甲公司与己公司签订一份D产品销售合同。合同主要条款如下：甲公司向己公司销售D产品，合同总价款为800万元，成本500万元。甲公司于12月26日将该产品运抵己公司，商品价款和增值税税额已全部收到。同时与己公司签订安装D产品的劳务合同，合同总价款为30万元(不考虑增值税)。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。甲公司已将D产品交付己公司，同时己公司预付安装劳务价款20万元，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。安装工作于12月26日开始，预计2017年1月10日完成安装。截至12月31日，发生安装费用15万元，以银行存款支付，预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计，安装工作是销售合同的重要组成部分，甲公司采用完工百分比法确认安装劳务收入。

　　要求：根据上述经济业务逐笔编制相关的会计分录(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其明细科目及专栏名称)。

　　【答案】

　　(1)12月1日

　　借：应收账款 1755

　　贷：主营业务收入 1500

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 255(1500×17%)

　　借：主营业务成本 750

　　贷：库存商品 750

　　(2)12月12日

　　借：主营业务收入 600

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 102(600×17%)

　　贷：应收账款 702

　　借：库存商品 300

　　贷：主营业务成本 300

　　(3)12月23日

　　借：发出商品 600(200×3)

　　贷：库存商品 600

　　12月31日

　　借：银行存款 802.5

　　销售费用 75(750 x 10%)

　　贷：主营业务收入 750(150×5)

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 127.5(750×17%)

　　借：主营业务成本 450(150×3)

　　贷：发出商品 450

　　(4)12月24日

　　因按回购日市场价格回购，所以发出商品时应确认收入。

　　借：银行存款 468

　　贷：主营业务收入 400

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 68

　　借：主营业务成本 300

　　贷：库存商品 300

　　(5)12月26日

　　因安装工作是销售合同的重要组成部分，所以销售收入应在安装完毕并检验合格后确认。

　　借：银行存款 956(800×1.17+20)

　　贷：预收账款 956

　　借：发出商品 500

　　贷：库存商品 500

　　12月31日确认劳务收入=30 X 15/20=22.5(万元)，确认劳务成本=20×15/20=15(万元)。

　　借：劳务成本 15

　　贷：银行存款 15

　　借：预收账款 22.5

　　贷：主营业务收入 22.5

　　借：主营业务成本 15

　　贷：劳务成本 15

　　2、为提高闲置资金的使用效率，甲公司2016年度进行了以下投资：(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2016年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。

　　(2)4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票的公允价值为每股12元。

　　(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时.丁公司已宣告每10股派发现金股利0.6元。尚未发放现金股利。

　　甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

　　12月31日.丁公司股票公允价值为每股4.2元。

　　相关年金现值系数如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相关复利现值系数如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　本题中不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2016年度因持有乙公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司持有的乙公司债券2016年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

　　(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司2016年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

　　(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并计算甲公司2016年度因持有丁公司股票应确认的收益。

　　【答案】

　　(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。

　　理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。

　　借：持有至到期投资—成本 10000

　　贷：银行存款 9590.12

　　持有至到期投资—利息调整 409.88(10000-9590.12)

　　(2)2016年应确认的投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)，“持有至到期投资—利息调整”摊销额=671.31-10000×6%=71.31(万元)。

　　借：应收利息 600

　　持有至到期投资—利息调整 71.31

　　贷：投资收益 671.31

　　借：银行存款 600

　　贷：应收利息 600

　　(3)2016年12月31日持有至到期投资摊余成本=9590.12+71.31=9661.43(万元);

　　2016年12月31日持有至到期投资未来现金流量现值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(万元);

　　未来现金流量现值小于2016年12月31日持有至到期投资摊余成本，应计提减值准备金额=9661.43-8983.88=677.55(万元)。

　　借：资产减值损失 677.55

　　贷：持有至到期投资减值准备 677.55

　　【提示】持有至到期投资确认减值时，按照购入时的实际利率折现确定未来现金流量现值。

　　(4)甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。

　　理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以根据《金融工具确认和计量》准则的规定应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

　　2016年12月31日会计处理为：

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动 400

　　贷：其他综合收益 400(100×12-800)

　　(5)甲公司购入丁公司的股票投资应划分为交易性金融资产。

　　理由：甲公司取得的丁公司股票公允价值能够可靠计量，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。

　　2016年因持有丁公司股票应确认的收益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(万元)。
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