2019年初级会计实务知识点典型例题解析：委托加工物资

知识点：委托加工物资

(一)委托加工物资实际成本的确定

委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

(二)关注问题

1.收回委托加工物资时一定计入存货成本

(1)实际耗用的原材料或者半成品成本

(2)加工费

(3)往返运杂费

2.收回委托加工物资时不一定计入存货成本

(1)消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

(2)增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。

【例题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。

(1)甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。

『正确答案』

借：委托加工物资　140

贷：原材料　140

(2)甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费

假定：收回后用于连续生产应税消费品。

『正确答案』

借：委托加工物资 4

应交税费——应交消费税　16

应交税费——应交增值税(进项税额)0.68

贷：银行存款 20.68

借：原材料 144

贷：委托加工物资144

假定：收回后用于对外出售

借：委托加工物资20

应交税费——应交增值税(进项税额)0.68

贷：银行存款 20.68

借：原材料 160

贷：委托加工物资160

【例题】(2010年考题)甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是(　)。

A.借：委托加工物资 264

贷：银行存款264

B.借：委托加工物资　230

应交税费　34

贷：银行存款264

C.借：委托加工物资 200

应交税费　64

贷：银行存款264

D.借：委托加工物资 264

贷：银行存款200

应交税费 64

『正确答案』B

『答案解析』本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”成本。

【例题】(2009年考题)甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为(　)万元。

A.216

B.217.02

C.240

D.241.02

『正确答案』A

『答案解析』甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)

【例题】(2008年考题)一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是(　)。

A.发出材料的实际成本

B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税

『正确答案』C

『答案解析』委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

【例题】(2007年考题)下列各项，构成企业委托加工物资成本的有(　)。

A.加工中实际耗用物资的成本

B.支付的加工费用和保险费

C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

『正确答案』ABC

『答案解析』D应该计入“应交税费——应交消费税”科目中核算。

【例题】(2006年考题)应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入(　)。

A.生产成本

B.应交税费

C.主营业务成本

D.委托加工物资

『正确答案』B

『答案解析』委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本;如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

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