2019年初级会计实务知识点典型例题解析：取得固定资产的核算

知识点：取得固定资产的核算

(一)外购固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗?专业人员服务费计入;员工培训费不计入。

注意问题：

一是,按照修订后的增值税暂行条例，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣)，不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。

借：工程物资\在建工程\固定资产

应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

二是,生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。

三是,如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。

1.企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300万元，增值税额为51万元，另支付保险费3万元，包装费4万元。款项以银行存款支付。固定资产的入账价值为(　)万元。

A.307　B.300

C.358　D.304

『正确答案』A

『答案解析』固定资产的入账价值=300+3+4=307(万元)

借：固定资产　307

应交税费——应交增值税(进项税额) 51

贷：银行存款　358

2.购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元(可按7%抵扣进项税额)。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。

『正确答案』

借：在建工程(1 000+50+10×93%) 1 059.3

应交税费-应交增值税(进项税额) (170+10×7%) 170.7

贷：银行存款1 230

借：在建工程140.7

贷：原材料100

应付职工薪酬10

银行存款(20+10.7) 30.7

其入账价值=1 000+50+10×93%+100+10+20+10.7=1 200(万元)。

借：固定资产1 200

贷：在建工程1 200

3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【例题】(2008年考题)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。(　)

『正确答案』√

【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2010年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的B环保装置达到预定可使用状态并交付使用。B环保设备能否确认固定资产?能否单独确认一项固定资产?

『正确答案』企业购置的B环保设备，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本;固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，所以B环保设备应单独确认一项固定资产。

4.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2010年7月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付;假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元;不考虑其他相关税费。甲公司账务处理

『正确答案』

(1)确定计入固定资产成本的金额=866+4=870(万元)

(2)确定A、B和C设备各自的入账价值

A设备入账价值为：870×[200/(200+300+500)]=174(万元)

B设备入账价值为：870×[300/(200+300+500) ]=261(万元)

C设备入账价值为：870×[500/(200+300+500)]=435(万元)

借：固定资产-A设备　174

-B设备　261

-C设备　435

应交税费-应交增值税(进项税额)　147.22

贷：银行存款　1 017.22

(二)建造固定资产

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

1.自营工程

如果是生产经营用固定资产的购建	如果是建筑物的购建
（1）购入工程物资时 借：工程物资【不含税】 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款	（1）购入工程物资时 借：工程物资 【含税】 贷：银行存款
（2）领用工程物资时 借：在建工程【不含税】 贷：工程物资	（2）领用工程物资时 借：在建工程 【含税】 贷：工程物资
（3）在建工程领用本企业原材料 借：在建工程【不含税】 贷：原材料	（3）在建工程领用本企业原材料 借：在建工程【含税】 贷：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额转出）
（4）在建工程领用本企业生产的商品 借：在建工程【不含税】 贷：库存商品	（4）在建工程领用本企业生产的商品 借：在建工程【含税】 贷：库存商品 应交税费－应交增值税（销项税额）
（5）自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬	同左
（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本	同左
（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程 贷：长期借款 、 应付利息	同左
（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：在建工程	同左

【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2010年1月至6月发生的有关经济业务如下：

(1)1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元;为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元;款项已支付。

『正确答案』

借：工程物资―A200

-B (100+17)117

应交税费-应交增值税(进项税额)34

贷：银行存款　351

(2)1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房 领用B工程物资117万元。

『正确答案』

借：在建工程-生产线180

-厂房　117

贷：工程物资―A　180

-B　117

(3)6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。

『正确答案』

借：在建工程-生产线　115

-厂房 50

贷：应付职工薪酬165

(4)6月30日，工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。

『正确答案』

借：在建工程-生产线　35

-厂房　11.7

贷：原材料45

应交税费-应交增值税(进项税额转出) 1.7

(5)6月30日，工程完工后对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。

①工程物资盘亏、报废及毁损的净损失(注意完工后)

『正确答案』

借：营业外支出　1.84

其他应收款0.5

贷：工程物资―A　2

应交税费-应交增值税(进项税额转出)(2×17%)0.34

②剩余A工程物资转用于在建的厂房

『正确答案』

借：在建工程-厂房21.06

贷：工程物资―A(200-180-2)18

应交税费-应交增值税(进项税额转出)(18×17%)3.06

(6)6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。

『正确答案』

借：固定资产-生产线(180+115+35)330

-厂房 (117+50+11.7+21.06)199.76

贷：在建工程-生产线　330

-厂房199.76

2.出包工程

(1)预付工程款项

借：预付账款

贷：银行存款

(2)企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款

借：在建工程

贷：银行存款或预付账款

(3)工程完成时按合同规定补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款

(4)工程达到预定可使用状态时，按其成本

借：固定资产

贷：在建工程

【例题】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：

『正确答案』

(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：在建工程　60

贷：银行存款　60

(2)补付工程款时：

借：在建工程40

贷：银行存款　40

(3)工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产 100

贷：在建工程100

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