2019年初级会计实务知识点精讲：存货

知识点精讲：存货

(一)存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

【提示1】企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。

【提示2】包装物和低值易耗品构成了周转材料。

(二)存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本，

(1)包括购买价款，相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费用。

【提示1】相关税费包括进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额。

【提示2】小规模纳税人购进货物进项税额不能抵扣。

【提示3】如果能够抵扣，借记应交税费——应交增值税(进项税额)，以示抵扣;若不能抵扣，则计入存货成本。

①一般纳税人B

【结论】一般纳税人取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣，不得抵扣。

②小规模纳税人B

【结论】小规模纳税人进项税额不得抵扣。

【例题·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是(　)。(2011年)

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

【答案】B

【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。

(2)其他可计入成本的费用包括采购过程中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。

【例题·多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有(　)。(2014年)

A.企业进口原材料交纳的进口关税

B.企业商务用车交纳的车船税

C.小规模纳税人购买商品支付的增值税

D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税

【答案】AC

【解析】企业进口原材料交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项A正确;企业商务用车交纳的车船税，应该计入管理费用，选项B错误;小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项C正确;企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费用，选项D错误。

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为(　)万元。(2007年)

A.27 B.29 C.29.25 D.31.25

【答案】A

【解析】该批材料的采购成本=25+2=27(万元)。

【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤( )元。

A.50 B.51.81 C.52 D.53.56

【答案】D

【解析】该批材料入库的实际单位成本=材料入库的成本/材料入库的实际入库数量=(2 060×50+3 500+620)/(2 060-60)=53.56(元/公斤)。

(3)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。

也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。

2.存货的加工成本

直接人工和制造费用。

3.存货的其他成本

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费应计入存货成本。

【关键点】下列费用不得计入存货成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益(营业外支出)。

(2)企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益(管理费用)。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

【例题·多选题】下列各项中，属于材料采购成本的有(　)。(2015年)

A.材料采购运输途中发生的合理损耗 B.材料入库前的挑选整理费用

C.购买材料的价款 D.购入材料的运杂费

【答案】ABCD

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