2018年注册会计师《审计》第六章第二节审计工作底稿的要素

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　　审计工作底稿的要素

　　一、审计工作底稿的要素

　　通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　1.审计工作底稿的标题

　　2.审计过程记录

　　3.审计结论

　　4.审计标识及其说明

　　5.索引号及编号

　　6.编制者姓名及编制日期

　　7.复核者姓名及复核日期

　　8.其他应说明事项

　　二、审计工作底稿的标题

　　每张审计工作底稿应当(必须)包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间(如果与交易相关)。

　　三、审计过程记录

　　在记录审计过程时，应当特别注意以下3个方面。

　　1.具体项目或事项的识别特征(具有唯一性，目的是便于查找、检索)

　　(1)识别特征：是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志

　　(2)识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同

　　(3)对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性(教材5个举例)

　　①如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征(注意考虑被审计单位订购单编制的方式)

　　②对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。例如，银行存款日记账中一定金额以上的所有会计分录。

　　③对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本，例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运记录，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单

　　④对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征

　　⑤对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征

　　2.重大事项及相关重大职业判断

　　重大事项通常包括(共4点)

　　(1)引起特别风险的事项

　　(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施

　　(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

　　(4)导致出具非标准审计报告的事项

　　①有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分。将这些分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率。

　　②重大事项概要包括审计过程识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。

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　　3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况

　　如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况(要追加程序)

　　上述情况包括但不限于：

　　(1)注册会计师针对该信息执行的审计程序

　　(2)项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况

　　(3)项目组成员和被咨询人员不同意见(如项目组与专业技术部门的不同意见)的解决情况

　　【提示】

　　1.对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿

　　2.对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师也无须保留这些初步的判断意见

　　四、审计结论

　　审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论。注册会计师恰当地记录审计结论非常重要

　　五、编制人员和复核人员及执行日期

　　1.编制者和复核者都应在底稿上签名并注明编制、复核日期。需要项目质量控制复核时，还要注明项目质量控制复核人员及复核的日期

　　2.记录已实施程序的性质、时间和范围时，注册会计师应记录(重要)：

　　(1)测试的具体项目或事项的识别特征

　　(2)审计工作的执行人员及完成审计工作的日期

　　(3)审计工作的复核人员及复核的日期和范围

　　3.如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序或事项(例如，若干张函证回函)，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期

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