2018年注册会计师《会计》每日一练(2月15日)
《会计》每日一练【答案附第二页】
单项选择题
1、2013年末甲公司处置一项可供出售债券投资,此投资处置时的账面价值为300万元(其中成本为280万元,利息调整贷方余额为30万元,公允价值变动为50万元),此可供出售金融资产为2012年由持有至到期投资重分类得到,当时持有至到期投资账面价值小于公允价值20万元。甲公司取得处置价款320万元,存入银行,则甲公司因处置此投资影响当年损益的金额为( )。
A.20万元
B.50万元
C.90万元
D.70万元
2、甲公司2015年初将一栋写字楼对外出租,租期为3年,每年末收取当年租金80万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。该投资性房地产的初始成本为100万元,期末公允价值为120万元。当年甲公司为维护写字楼日常使用发生相关维修.维护等支出共计5万元。不考虑其他因素。甲公司2015年因投资性房地产业务影响营业利润的金额为( )。
A.80万元
B.100万元
C.105万元
D.95万元
3、下列事项中,金融资产不应终止确认的是( )。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产
B.企业将金融资产出售,同时与买入方签订一项重大价外看跌期权
C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等
D.企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
4、B公司于2012年1月20日购买甲公司股票150万股,成交价格为每股9元(含每10股分派3.75元的现金股利),购买该股票另支付手续费等22.5万元,B公司不准备近期出售。1月30日收到现金股利。2012年6月30日该股票市价为每股9.5元;2012年12月31日该股票市价为每股8元,公司认为股票价格将持续下跌。2013年12月31日该股票市价为每股10元。2014年4月21日以每股7元的价格将股票全部售出。B公司下列会计处理表述不正确的是( )。
A.初始确认为交易性金融资产
B.2012年1月20日取得该金融资产的初始入账金额为1316.25万元
C.2012年12月31日该金融资产确认的资产减值损失为116.25万元
D.2014年4月21日出售时影响投资收益的金额为-150万元
5、2×15年5月8日,甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股,支付价款960万元,另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2×15年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股9元。2×16年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股5元,甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2×16年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )。
A.0
B.360万元
C.363万元
D.480万元
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单项选择题答案
1、【正确答案】D
【答案解析】甲公司因处置此投资影响当年损益的金额=320-300+50=70(万元),在持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,计入其他综合收益的金额已经包含在公允价值变动总额50万元中了,所以不需要再单独予以考虑。本题分录为:
借:银行存款 320
其他综合收益 50
可供出售金融资产——利息调整 30
贷:可供出售金融资产——成本 280
——公允价值变动 50
投资收益 70
2、【正确答案】D
【答案解析】甲公司2015年因投资性房地产业务影响营业利润的金额=80+(120-100)-5=95(万元)
3、 【正确答案】C
【答案解析】选项A,企业以不附追索权方式出售金融资产,与资产相关的风险和报酬已经转移,因此应终止确认;
选项B,企业与买入方签订看跌期权(即买入方有权将金融资产返售给企业),且看跌期权是重大价外期权,即金融资产的买方极小可能行使返售的权利,所以该金融资产相关的风险和报酬已经转移,企业应该终止确认该金融资产;
选项D,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购,企业无法确定未来该资产的公允价值,因此不能确定因该交易形成的收益或损失,即已经转移了与该资产相关的风险和报酬,应终止确认。企业采用售后回购方式销售资产的,除了以回购日的公允价值购回资产的情形,其他均不需要确认资产处置损益,应将取得的价款确认为一项负债,并将回购价格与取得价款之间的差额在回购期间内分摊,分期确认财务费用。
4、【正确答案】A
【答案解析】选项B,2012年1月20日取得可供出售金融资产的初始入账价格=150×9+22.5-150/10×3.75=1316.25(万元)。选项C,2012年12月31日该金融资产确认的资产减值损失=1316.25-150×8=116.25(万元)【此方法为快速计算方法】。选项D,出售时影响投资收益的金额=150×7-1316.25+116.25=-150(万元);或150×7-150×10+150×(10-8)=-150(万元)【此方法为快速计算方法】。
2012年1月20日购买时:
借:可供出售金融资产——成本1316.25
应收股利56.25
贷:银行存款1372.5
1月30日收到现金股利:
借:银行存款56.25
贷:应收股利56.25
2012年6月30日发生公允价值变动时:
借:可供出售金融资产——公允价值变动108.75
贷:其他综合收益108.75
2012年12月31日计提减值时:
借:资产减值损失116.25
其他综合收益108.75
贷:可供出售金融资产——公允价值变动225
2013年12月31日发生公允价值变动时:
借:可供出售金融资产——公允价值变动300
贷:其他综合收益300
“可供出售金融资产——公允价值变动”借方余额=108.75-225+300=183.75(万元)
“其他综合收益”贷方余额=108.75-108.75+300=300(万元)
2014年4月21日出售时:
借:银行存款1050
其他综合收益300
投资收益150
贷:可供出售金融资产——成本1316.25
——公允价值变动183.75
5、【正确答案】C
【答案解析】快速计算:可供出售金融资产权益工具应当确认的减值损失=初始入账金额(120×8+3)-确认减值时点的公允价值120×5=363(万元)
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