2018年初级会计职称《初级会计实务》必考点解析：第四章所有者权益

【必考点清单】分值 5-12

分必考点 1：影响实收资本的增减变动的业务

必考点 2：股份有限公司减资回购和注销本公司股份的会计处理

必考点 3：发行股票筹资，计算资本公积—资本溢价的金额

必考点 4：计算盈余公积

必考点 5：计算可供分配利润和未分配利润

必考点 6：计算留存收益

必考点 7：计算所有者权益总额

必考点 8：影响留存收益总额变动的因素

必考点 9：影响所有者权益总额的因素

【必考点试题】

【实收资本必考点】

1.下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有( )。

A.资本公积转增资本

B.对外债券投资

C.盈余公积转增资本

D.处置长期股权投资

【答案】AC

【解析】资本公积转增资本，实收资本增加，选项 A 正确;对外债券投资，不影响实收资本，选项 B 错误;盈余公积转增资本，实收资本增加，选项 C 正确;处置长期股权投资，不影响实收资本，选项 D 错误。

2.下列各项中，会导致企业实收资本增加的有( )。

A.盈余公积转增资本

B.接受投资者追加投资

C.资本公积转增资本

D.接受非流动资产捐赠

【答案】ABC

【解析】选项 D，接受捐赠计入营业外收入，不影响企业的实收资本。

3.2015 年初甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)股东权益总计为 45000 万元，其中股本 30000 万元、资本公积 1000 万元、盈余公积 9000 万元、未分配利润 5000 万元，甲公司 2015 年发生的有关股东权益业务资料如下：

(1)经批准，甲公司以增发股票方式募集资金，共增发普通股股票 400 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元。证券公司代理发行费用共 60 万元，从发行收入中扣除。股票已全部发行完毕，所收股款存入甲公司开户银行。

(2)当年甲公司实现利润总额为 5015 万元，其中，投资收益中包括当年收到的国债利息收入 25 万元，营业外支出中包括当年缴纳的税款滞纳金 10 万元。除以上事项外，无其他纳税调整事项。甲公司适用的所得税税率为 25%。

(3)经股东大会批准，甲公司以每股 4 元价格回购本公司股票 100 万股并注销

(4)期末，甲公司确认因联营乙公司所有者权益增加而享有的权益，乙公司 2015 年除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了 1000 万元。甲公司持有乙公司 20%有表决权的股份，并采用权益法核算此项投资。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

(1)根据资料(1)，下列各项中，关于甲公司发行普通股的会计处理结果正确的( )。

A.财务费用增加 60 万元

B.股本增加 2000 万元

C.资本公积增加 1540 万元

D.银行存款增加 1940 万元

(2)根据资料(2)，2015 年甲公司实现净利润是( )万元。

A.3761.25

B.3772.5

C.3775

D.3765

(3)根据资料(3)，下列各项中，甲公司关于股票回购、注销业务的会计处理正确的是( )。

A.回购股票时：借：库存股 400 贷：银行存款 400

B.回购股票时：借：股本 100 贷：资本公积 100

C.回购股票时：借：股本 100 资本公积 300 贷：库存股 400

D.回购股票时：借：库存股 100 资本公积 300 贷：银行存款 400

(4)根据资料(4)，下列各项中，关于甲公司长期股权投资业务对报表项目影响正确的是( )。

A.“投资收益“项目增加 200 万元

B.“资本公积”项目增加 200 万元

C.“其他综合收益”项目增加 200 万元

D.“长期股权投资”项目增加 200 万元

(5)根据期初资料，资料(1)至(4)，甲公司 2015 年末的资本公积是( )万元。

A.2440

B.2840

C.2240

D.2540

【答案】(1)CD;(2)D;(3)A;(4)BD;(5)A

【解析】(1)甲公司发行普通股的账务处理为：借：银行存款 1940 贷：股本 400 资本公积—股本溢价 1540

(2)2015 年甲公司确认所得税费用=(5015-25+10)×25%=1250(万元);实现净利润 =5015-1250=3765(万元)。

(3)回购股票时：借：库存股 400 贷：银行存款 400 注销股票时：借：股本 100 资本公积 300 贷：库存股 400

(4)被投资单位乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了 1000 万元，甲公司应：借：长期股权投资—其他权益变动 200(1000×20%) 贷：资本公积—其他资本公积 200

(5)甲公司 2015 年末的资本公积=1000(期初)+1540(资料 1)-300(资料 3)+200(资料 4)=2440(万元)。

4.某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。自购股票支付的价款低于股票面值总额。下列各项中，注销股价时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是( )。

A.营业外收入

B.盈余公积

C.资本公积

D.利润分配——未分配利润

【答案】C

【解析】回购股票支付的价款低于股票面值总额: 回购时： 借：库存股贷：银行存款注销时： 借：股本贷：库存股资本公积——股本溢价

5.2016 年 12 月 31 日，某公司的股本为 4000 万元(每股面值 1 元)、资本公积为 1600 万元(其中股本溢价为 1000 万元)、盈余公积为 1000。经公司股东大会批准，按每股 5 元价格回购本公司股票 400 万股并注销。不考虑其他因素，下列各项中，该公司注销回购股票的会计处理结果正确的是()

A.冲减盈余公积 1000 万元

B.减少股本 2000 万元

C.冲减资本公积 1000 万元

D.冲减资本公积 1600 万元

【答案】C

【解析】回购公司股份时: 借：库存股 2000(400×5) 贷：银行存款 2000 注销公司股份时：借:股本 400 资本公积 1000 盈余公积 600 贷：库存股 2000

【资本公积必考点】

1.甲公司委托乙证券公司代理发行普通股 2000 万股，每股面值 1 元，每股发行价值 4 元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取 2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为( )万元。

A.6000

B.5840

C.5880

D.6160

【答案】B

【解析】企业发行股票取得的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用需要从溢价当中扣除，冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额 =2000×4-2000-2000×4×2%=5840(万元)。

2.企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。( )

【答案】√

3.某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股 2000 万股，每股面值 1 元，发行价格为每股 4 元。证券公司按发行收入的 2%收取手续费，该公司因此项业务应计入资本公积的金额为( )万元。

A.5840

B.5960

C.6000

D.5880

【答案】A

【解析】发行股票支付的手续费=2000×4×2%=160(万元);发行股票相关的手续费等交易费用，在溢价发行时，应从溢价中扣除，冲减资本公积。所以计入资本公积的金额=2000× 4-2000-160=5840(万元)。

4.某股份有限公司首次公开发行普通股 500 万股。每股面值 1 元，发行价格 6 元，相关手续费和佣金共计 95 万元(不考虑增值税)。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为( )万元。

A.2 500

B.3000

C.2405

D.2905

【答案】C

【解析】应计入资本公积的金额=500×6-500-95=2405(万元)。

5.下列各项中，会引起资本公积发生增减变动的有( )。

A.接受社会捐赠非流动资产

B.资产负债表日可供出售金融资产的公允价值变动

C.溢价发行股票(不考虑发行的手续费)

D.资本公积转增资本

【答案】CD

【解析】值的变动计入其他综合收益;选项 C，溢价发行股票的溢价收入计入资本公积，导致资本公积增加;选项 D，资本公积转增资本，导致资本公积减少。

6.下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是( )。

A.发行股票溢价计入盈余公积

B.发行股票取得的款项全部计入股本

C.发行股票相关的手续费应从其溢价中抵扣

D.发行股票相关的印花税计入股票成本

【答案】C

【解析】股份公司溢价发行股票的会计处理为：借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价选项 A 错误，发行股票的溢价计入资本公积;选项 D 错误，发行股票相关的印花税计入税金及附加核算;选项 B 错误，发行股票取得的款项计入银行存款等科目，股票的面值计入股本核算。

7.企业接受的资本投资时，投资者超额缴入计入资本公积。()

【答案】对

【解析】资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。

8.甲公司委托证券公司代理发行普通股 300 万股，每股面值 1 元，发行价格 15 元。协议约定，按发行收入的 3%支付佣金和相关费用(不考虑增值税)。不考虑其他因素，甲公司发行股票应计入资本公积的金额为()万元

A.300

B.4065

C.135

D.4200

【答案】B

【解析】甲公司收到证券公司转来的发行收入=300×15×(1-3%)=4365 万元，应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行佣金=300×(15-1)-300×15×3%=4065 万元。

9.上市公司以回购本公司股票方式减资，其支付的价款低于股票面值总额的差额应计入( )。

A.其他综合收益

B.利润分配—未分配利润

C.资本公积—股本溢价

D.盈余公积

【答案】C

【解析】如果支付价款低于股票面值总额，则差额应当作增加资本公积—股本溢价处理，选项 C 正确;如果支付价款高于股票面值总额，则差额应当作冲减资本公积—股本溢价处理，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、利润分配—未分配利润等。

【留存收益必考点】

1.2013 年年初某公司“盈余公积”科目余额为 120 万元，当年实现利润总额 900 万元，所得税费用 300 万元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，经股东大会批准将盈余公积 50 万元转增资本，2013 年 12 月 31 日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目年末余额为( ) 万元。

A.180

B.120

C.70

D.130

【答案】D

【解析】2013 年 12 月 31 日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目的年末余额=120+(900-300) ×10%-50=130(万元)。

2.企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。( )

【答案】√

【解析】企业在计算确定提取的法定盈余公积时，是按照本年实现的净利润(减弥补以前年度亏损)来计算的，不包括年初的未分配利润的贷方余额。

3.下列各项中,导致企业留存收益发生增减变动的有( )。

A.盈余公积弥补亏损

B.资本公积转增资本

C.盈余公积转增资本

D.盈余公积分配现金股利

【答案】CD

【解析】选项 C，减少盈余公积，减少留存收益;选项 A，属于留存收益内部的增减变动;选项 B，不影响留存收益;选项 D，减少盈余公积，减少留存收益。

4.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。

A.以盈余公积分配现金股利

B.以资本公积转增资本

C.以盈余公积转增资本

D.提取法定盈余公积

【答案】AC

【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项 A 导致盈余公积减少，应付股利增加; 选项 B 导致资本公积减少，实收资本增加;选项 C 导致盈余公积减少，实收资本增加;选项 D 导致盈余公积增加，未分配利润减少，不影响留存收益总额。

5.如果以前年度未分配利润有盈余，在计算提取法定盈余公积的基数时，应包括企业年初未分配利润。( )

【答案】×

【解析】如果年初未分配利润有盈余，计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润;如果年初未分配利润有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

6.下列各项中，属于企业留存收益的有( )。

A.累积未分配的利润

B.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积

C.按规定从净利润中提取的法定盈余公积

D.发行股票的溢价收入

【答案】ABC

【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项 D，发行股票的溢价收入记入“资本公积—股本溢价”科目。

7.某公司年初未分配利润为 1 000 万元，当年实现净利润 500 万元，按 10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利 100 万元。不考虑其他因素，该公司年末未分配利润为( )万元。

A.1 325

B.1 475

C.1 450

D.1 400

【答案】A

【解析】该公司年末未分配利润=1 000+500-500×(10%+5%)-100=1 325(万元)

8.下列各项中，关于盈余公积用途的表述正确的有()

A.偿还贷款

B.弥补亏损

C.发放现金股利

D.转增资本

【答案】BCD

【解析】盈余公积用途包括三个方面：用于弥补亏损，转增资本，发放现金股利。盈余公积不能用于偿还债务。

9.2014 年年初某企业“利润分配—未分配利润”科目借方余额为 20 万元，2014 年度该企业实现净利润为 160 万元，根据净利润的 10%提取盈余公积。2014 年年末该企业可供分配利润的金额为( )万元。

A.140

B.124

C.126

D.160

【答案】A

【解析】2014 年年末该企业可供分配利润的金额=年初未分配利润+本年实现的净利润+其他转入=-20+160+0=140(万元)。