2018年注册会计师考试答疑：如何理解持有至到期投资?哪些情况不属于持有至到期投资?

解答：

持有至到期投资

持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。一般在活跃市场有报价。(主要是债券，没有股票，持有至到期投资包括期限不满一年的债券投资)

1、存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：

(1)持有该金融资产的期限不确定。

(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外，如金融危机引起的金融资产出售。

(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

2、存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期：

(1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。

(2)受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。

(3)其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

3、企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：

(1)初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;

(2)初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产;

(3)符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。