2018年注册会计师《税法》章节练习题：第五章第三节个人所得税应纳税额的计算

【点评】

本章是历年注册会计师税法科目考试中比较重要的税种，其特点是内容繁杂，考点较多。从考试角度看，试题难度不大，比较容易得分，因此，学习时应认真、仔细，将各个知识点扎实掌握，争取不丢分。

【例题·单选题】2016年12月一高校聘用美籍华人陈某，当月应税工资10000元。陈某当月应缴纳个人所得税()元。

A.485

B.745

C.880

D.920

【答案】A

【解析】陈某应纳个人所得税=(10000-4800)×20%-555=485(元)。

【例题·单选题】王某为某大学会计教授，2016年9月在本职工作之余替A单位咨询取得收入5000元，取得收入后，付给中介人500元;到B学校讲学4次(讲学共5次，当年10月再讲学1次)。每次收入均为2000元。合同注明讲学收入为税后收入。则王某就上述收入在9月份缴纳的个人所得税为()。

A.2000元

B.1920元

C.2704.76元

D.2323.81元

【答案】D

【解析】咨询收入不能减除付给中介人的费用，应纳税额=5000×(1-20%)×20%=800元;到B校讲学以一个月内取得的收入为一次，9月和10月分别计算。9月讲学应纳税所得额=2000×4×(1-20%)÷[1-20%×(1-20%)]=2000×4×(1-20%)÷84%=7619.05(元)讲学应纳税额=7619.05×20%=1523.81(元)9月合计纳税=800+1523.81=2323.81(元)。

【例题·单选题】作家李先生从2016年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期(其中3月份30期)。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是()。

A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元

B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元

C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元

D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其在报刊连载时已缴纳的个人所得税

【答案】B

【解析】小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税=300×110×(1-20%)×20%×(1-30%)=3696(元)。

【例题·单选题】2016年5月，孟某在持有A上市公司股票8个月时，获得A上市公司派发的红股10000股。红股票面价值为1元/股，派发当日股票市值4元/股。孟某获得的红股应缴纳个人所得税()元。

A.1000

B.2000

C.4000

D.8000

【答案】A

【解析】应缴纳个人所得税=10000×1×50%×20%=1000(元)。

【例题·单选题】中国公民王先生任职于境内某市N公司，2016年每月工资3000元，6月份获得半年度奖金5000元;12月份从N公司取得业绩奖励10000元。2016年王先生的工资、薪金所得应缴纳个人所得税()元。

A.645

B.1390

C.300

D.630

【答案】D

【解析】12月份从N公司取得业绩奖励10000元参照全年一次性奖金计算个人所得税。先找适用税率，[10000-(3500-3000)]/12=791.67(元)，适用税率为3%，12月份的业绩奖励应缴纳的个人所得税=(10000-500)×3%=285(元);工资、薪金所得应缴纳的个人所得税=(3000+5000-3500)×10%-105=345(元)，2016年温先生的工资、薪金所得应缴纳个人所得税=285+345=630(元)。

【例题•单选题】外籍老师杰克任职于某外国企业在中国的分支机构，截止2016年12月在中国境内居住满4年。12月3日杰克离境述职，12月12日返回。12月份中国境内机构支付工资30000元，境外总公司支付工资折合人民币10000元。假定我国政府与杰克所在国签订了税收协定，2016年12月杰克应缴纳个人所得税( )元。

A.7238.5177

B.7266.72

C.7199.44

D.7374.38

【答案】A

【解析】杰克属于在中国境内无住所但在境内居住满1年而不超过5年的个人，应就其境内所得，境外所得境内支付的部分缴纳个人所得税。杰克应缴纳个人所得税=[(40000-4800)×30%-2755]×[1-(10000/40000)×9/31]=7238.51(元)。

【例题·单选题】中国公民王某在甲公司工作了10年，2016年10月与该公司解除聘用关系，取得一次性补偿收入92000元。甲公司所在地上年年平均工资为18000元。王某取得的补偿收入应缴纳个人所得税( )元。

A.90

B.585

C.9

D.850

【答案】A

【解析】(92000-18000×3)÷10=3800(元)，3800-3500=300(元)，适用税率3%。王某取得的补偿收入应缴纳个人所得税=300×3%×10=90(元)。

【例题•单选题】下列关于股票期权个人所得税征收管理的说法，符合政策规定的是( )。

A.个人转让境外上市公司股票而取得的所得，应缴纳个人所得税

B.员工因拥有股票期权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照工资、薪金所得缴纳个人所得税

C.员工接受企业授予的股票期权时，要缴纳个人所得税

D.取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票，而是取得按照行权日股票期权所指定的股票市场价与施权价之间的差额，按股息所得缴纳个人所得税

【答案】A

【解析】选项B：应按“利息、股息、红利所得”项目计算个人所得税;选项C：员工接受企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不缴纳个人所得税;选项D：按“工资薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。

【例题•单选题】2014年2月宋某被授予本公司股票期权，施权价1元/股，股票3万股。2016年3月份行权，股票当日收盘价7元/股。宋某应就该项所得缴纳个人所得税( )元。

A.20460

B.22440

C.26400

D.32940

【答案】D

【解析】从2014年2月到2016年3月，共计25个月，按12个月计算。所以宋某就该项所得应缴纳的个人所得税=[(7-1)×30000/12×25%-1005]×12=32940(元)。

【例题·单选题】关于计算个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的是( )。

A.拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值

B.拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为该物品的评估价值

C.拍卖祖传的藏品，原值为该拍卖品的评估价值

D.拍卖从画廊购买的油画，原值为购买拍卖品时实际支付的价款

【答案】D

【例题•单选题】依据个人所得税相关规定，受赠人无偿受赠房屋所得应归属于( )。

A.偶然所得

B.财产转让所得

C.其他所得

D.劳务报酬所得

【答案】C

【解析】个人无偿受赠房屋应按“其他所得”项目计算个人所得税。

【例题·单选题】吴某购买“打包”债权实际支出为40万元，2016年3月处置该债权的40%，处置收入25万元，在债权处置过程中发生评估费用2万元。吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税( )万元。

A.1.20

B.1.40

C.1.56

D.1.80

【答案】B

【解析】吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税=(25-40×40%-2)×20%=1.40(万元)。

【例题·单选题】李某转让限售股收入40000元，不能提供完整真实的限售股原值凭证，则税务机关核定其应纳个人所得税税额为( )。

A.8000元

B.6800元

C.6000元

D.5800元

【答案】B

【解析】应纳个人所得税额=40000×(1-15%)×20%=6800(元)。

【例题·多选题】以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目有()。

A.作家转让著作权的使用权所得(不包括稿酬所得)

B.作家拍卖自己文字作品手稿复印件所得

C.作家拍卖写作用过的金笔所得

D.作家取得作品稿酬所得

【答案】AB

【例题·计算题】李某于2016年3月办理内退手续(比正常退休提前3年)，取得单位发给的一次性收入36000元。当月及未来正式退休前，每月从原单位领取基本工资3800元，则其取得一次性收入当月应纳个人所得税是多少?

【答案】

①将一次性收入按办理内退手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：36000/(3年×12个月)=1000(元)。

②与当月工资薪金合并找适用税率：1000(平均结果)+3800(当月工资)-3500(生计费)=1300(元);适用3%的税率。

③当月应纳个人所得税=(36000+3800-3500)×3%=1089(元)。

④次月起直至正式退休，每月取得3800元工资收入应纳个人所得税=(3800-3500)×3%=9(元)。