2018年注册会计师《审计》章节练习题：第十四章第一节注册会计师与治理层沟通

1、在确定与被审计单位治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是(　　)。

A.对财务报表产生重大影响的战略决策

B.管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间

C.注册会计师发现管理层的舞弊行为

D.注册会计师实施的具体审计程序的性质

【答案】D

【解析】注册会计师实施的具体审计程序的性质为不宜沟通事项，否则可能导致审计程序易于被治理层、尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。

2、在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是(　　)。

A.重要性的具体金额

B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

C.对与审计相关的内部控制采取的方案

D.拟利用内部审计工作的程度

【答案】A

【解析】就计划的审计范围和时间安排，注册会计师与治理层沟通的事项可能包括在审计中对重要性概念的运用，但不能包括重要性的具体金额。

3、如果被审计单位是上市实体，下列事项中,注册会计师通常不应与治理层沟通的是(　　)。

A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

C.审计工作中遇到的重大困难

D.已确定的财务报表整体的重要性

【答案】D

【解析】就计划的审计范围和时间安排，注册会计师与治理层沟通的事项可能包括在审计中对重要性概念的运用，但不能包括重要性的具体金额。

4、在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是(　　)。

A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延

B.管理层对审计工作施加限制

C.审计项目组修改审计时间预算

D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

【答案】C

【解析】注册会计师与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难可能包括：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;(4)无法获取预期的信息;(5)管理层对注册会计师施加的限制;(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。选项C中，审计项目组修改审计时间预算，属于项目组内部决策，不属于应与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难。

5、如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是(　　)。

A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通

B.以书面形式再次向治理层通报

C.在审计报告中增加强调事项段予以说明

D.在审计报告中增加其他事项段予以说明

【答案】B

【解析】本题考查的知识点部分超纲，如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，可以以书面形式再次向治理层通报，或简单提及以前的通报。

6、在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是(　　)。

A.被审计单位所在行业的环境发生重大变化

B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略

C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解

D.管理层的胜任能力

【答案】D

【解析】在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的;有关管理层的胜任能力和诚信，也不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通。

7、下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是(　　)。

A.计划的审计范围和时间安排

B.审计过程中遇到的重大困难

C.审计中发现的所有内部控制缺陷

D.上市公司审计中注册会计师的独立性

【答案】D

【解析】对于的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，选项D正确。

8、在确定与治理层沟通的形式时，注册会计师考虑的因素不包括(　　)。

A.管理层是否已事先就该事项进行沟通

B.被审计单位的规模

C.治理层期望的沟通安排

D.注册会计师识别出特定事项的时间

【答案】D

【解析】选项D属于在确定与治理层沟通的时间时，注册会计师需要考虑的因素。

9、如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决,下列有关注册会计师采取的措施中,错误的是(　　)。

A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段

B.就采取不同措施的后果征询法律意见

C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

D.在法律法规允许的情况下解除业务约定

【答案】A

【解析】选项A中，如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以根据范围受到的限制发表非无保留意见，而非增加其他事项段。

10、下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是(　　)。

A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

【答案】D

【解析】选项D中，如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分。如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。

11、关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通,下列说法中，正确的是(　　)。

A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

【答案】C

【解析】选项A中，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当，例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项B中，对于涉及舞弊等事项，应视情况不同而采用口头或书面形式与治理层沟通。

选项C中，与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。选项D中，治理层可能希望向第三方提供注册会计师书面沟通文件的副本，但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。

二、多项选择题

1、下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有(　　)。

A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程

B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊

C.被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报

D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施

【答案】ABCD

【解析】本题综合了多个章节的知识点;以下迹象表明存在值得关注的内部控制缺陷：(1)控制环境无效的证据，比如：与管理层经济利益相关的重大交易没有得到治理层适当审查;识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊;管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施。(2)被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程。(3)被审计单位风险评估过程无效的证据;(4)没有有效应对识别出的特别风险的证据;(5)注册会计师实施程序发现的、被审计单位的内部控制未能防止或发现并纠正的错报;(6)重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报;(7)管理层无力监督财务报表编制的证据。

2、下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有()。

A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为

B.注册会计师识别的特别风险

C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法

D.管理层已更正的重大审计调整

【答案】ABC

【解析】注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;(2)计划的审计范围和时间安排;(3)审计中发现的重大问题;(4)值得关注的内部控制缺陷;(5)注册会计师的独立性;(6)补充事项。选项A属于值得关注的内部控制缺陷;选项B属于计划的审计范围和时间安排;选项C属于对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法，即审计中发现的重大问题。

3、下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有(　)。

A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

B.注册会计师与财务报表审计相关的责任

C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估

D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

【答案】ABCD

【解析】注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;(2)计划的审计范围和时间安排;(3)审计中发现的重大问题;(4)值得关注的内部控制缺陷;(5)注册会计师的独立性;(6)补充事项。其中，选项C和选项D属于审计中发现的重大问题。

4、如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有(　　)。

A.根据范围受到的限制发表非无保留意见

B.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

C.在法律法规允许的情况下解除业务约定

D.就采取不同措施的后果征询法律意见

【答案】ABCD

综合题

上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表。A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：

A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。

要求：

假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

否

与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。