2018年注册会计师《审计》章节练习题：第十七章第二节关联方的审计

1、在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是(　　)。

A.内部审计人员

B.董事会成员

C.证券监管机构

D.内部法律顾问

【答案】C

【解析】了解关联方关系及其交易相关控制，注册会计师询问关联方关系的对象主要针对管理层和被审计单位内部的其他人员;选项C中，证券监管机构属于外部机构，询问外部机构无法获取被审计单位内部针对关联方关系及其交易的相关控制信息。

2、下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是(　　)。

A.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益

B.被审计单位对母公司的销售占总销量的50%

C.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

D.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格

【答案】A

【解析】注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，选项A中，与实际控制人之间进行的重要子公司转让，涉及复杂的股权交易，属于超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易。本题具有非常高的灵活性。

3、在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是(　　)。

A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险

B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制

C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险

D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由

【答案】C

【解析】选项A中，注册会计师需要了解、识别和评估关联方和关联方关系，进而确定关联方交易和余额是否存在重大错报风险;选项B中，注册会计师应当了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制;选项C中，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险;选项D中，针对超出正常经营过程的重大交易的性质所进行的询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易条款和条件，而非“所有”。

4、如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是(　　)。

A.检查交易是否经适当的管理层审批

B.评价交易是否具有合理的商业理由

C.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露

D.就交易事项向关联方函证

【答案】B

【解析】如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，评价其交易的商业理由(或缺乏商业理由)，有助于判断该交易是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为。

多项选择题

1、在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列文件中，注册会计师应当检查的有(　　)。

A.实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函

B.内部审计人员的报告

C.股东会和治理层会议的纪要

D.被审计单位在报告期内重新商定的重要合同

【答案】AC

【解析】选项A和选项C为应当检查的记录或文件，而选项B和选项D为注册会计师可以检查的记录或文件。本题非常“刁钻”，借以训练同学们应对冷门题目的应试心态。

2、如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有(　　)。

A.立即将相关信息向项目组其他成员通报

B.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险

C.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险

D.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序

【答案】ACD

3、对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有(　　)。

A.交易的商业理由

B.交易条款是否与管理层的解释一致

C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理

D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

【答案】ABCD

【解析】如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：(1)交易的商业理由;(2)交易条款是否与管理层的解释一致;(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

4、在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有(　　)。

A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征

B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易

C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理

D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露

【答案】ABCD

【解析】注册会计师应当向管理层和治理层获取下列关联方书面声明：(1)已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;(2)已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

5、下列有关关联方审计的说法中，错误的有(　　)。

A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险

B.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告

C.如果适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，注册会计师无须对关联方关系及其交易实施审计程序

D.如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关系方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方关系保持警觉

【答案】ABC

【解析】选项A中，许多关联方交易是指在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险;选项C中，即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表(就其受到关联方关系及其交易的影响而言)是否实现公允反映。

简答题

1、ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

(5)审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。

要求：

(1)针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

(2)针对上述第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

【答案】

针对要求(1)：

对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：1)检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;交易条款是否与管理层的解释一致;关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

针对要求(2)：

第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。

第(3)项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。

第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

第(5)项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见(或者：发表保留意见)。

2、ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师担任审计项目现场负责人，在审计过程中，与关联方审计相关事项的摘录如下：

(1)甲公司与其非控股股东发生重大债务重组，A注册会计师将该交易认定为超出正常经营过程的重大关联方交易，与该交易相关的内部控制在上一年度测试有效，A注册会计师信赖以前审计获取的审计证据，并实施实质性程序。

(2)甲公司于年初与其子公司签订设备采购合同，以预付款的形式支付采购款，截至年末，相关设备尚未交付，A注册会计师将交易价格与类似公平交易的价格进行对比，未发现明显差异，据此认为相关事项不存在重大错报。

(3)为确定是否存在甲公司管理层以前未识别或未向审计项目组披露的关联方关系或交易时，A注册会计师检查了以下记录和文件：1)实施审计程序时获取的银行询证函;2)实施审计程序时获取的律师回函;3)股东登记名册和纳税申报表。

(4)甲公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，金额重大。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

(5)甲公司向其联营公司提供委托贷款1000万元，按照年利率8.5%收取资金占用费，管理层解释称相关款项均于本期收回，期末无余额，无须在财务报表附注中披露上述交易。A注册会计师检查了收回委托贷款和资金占用费的银行入账单，据此认为不存在重大错报。

(6)甲公司2016年某新增客户的销售额占总销售额的比例高达15%，A注册会计师认为其很可能是甲公司的关联方，A注册会计师在询问管理层和实施进一步审计程序后仍无法确定，拟因此发表保留意见。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处，如存在，提出改进建议。

【答案】

(1)存在不当之处。注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，本期审计应当进行控制测试。

(2)存在不当之处。还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。

(3)存在不当之处。还应当检查股东会和治理层会议的纪要。

(4)存在不当之处。母公司对甲公司具有支配性影响，甲集团公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此授权和批准本身不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。

(5)存在不当之处。甲公司与关联方发生的关联方交易，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。

(6)存在不当之处。注册会计师应当考虑将该事项作为审计中的重大困难与治理层进行沟通，要求治理层提供进一步的信息。