2018年注册会计师《审计》章节练习题：第十七章第三节考虑持续经营假设

1、下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是(　　)。

A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

【答案】B

【解析】在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

2、在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是(　　)。

A.难以获得开发必要新产品所需资金

B.投资活动产生的现金流量为负数

C.以股票股利替代现金股利

D.存在重大关联方交易

【答案】A

【解析】选项A中，难以获得开发必要新产品所需资金属于财务方面可能对持续经营能力产生疑虑的事项;选项B中，在投资活动的前期，投资活动产生的现金流量通常为负数，并非疑虑事项，这一要点需要与经营活动辨析;选项C中，以股票股利替代现金股利属于被审计单位股利分配政策的正常调整;选项D中，存在重大关联方交易不一定会对持续经营能力产生疑虑。

3、注册会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，并于2011年8月31日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是(　　)。

A.2011年7月1日至2012年6月30日止期间

B.2011年9月1日至2012年8月31日止期间

C.2011年7月1日至2011年12月31日止期间

D.2011年7月1日至2012年12月31日止期间

【答案】A

【解析】注册会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，要求管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间(至少12个月)，即2011年7月1日至2012年6月30日止期间。

4、注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是(　　)。

A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况

B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息

C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间

D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理

【答案】B

【解析】注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

5、下列有关注册会计师评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中，错误的是(　　)。

A.注册会计师应当纠正管理层对持续经营能力作出评估时缺乏分析的错误

B.注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营产生重大疑虑的事项或情况

C.在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑该评估是否已包括注册会计师在审计过程中注意到的所有相关信息

D.注册会计师评价的期间应当与管理层对持续经营能力作出评估期间相同，通常为自财务报表日起的十二个月

【答案】A

【解析】选项A中，纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。

6、在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是(　　)。

A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的6个月

B.如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估

C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响

D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息

【答案】D

【解析】选项A中，评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的12个月;选项B中，如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须详细分析，但并非无须针对持续经营能力作出评估;选项C中，如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层有义务确定其潜在的影响。

多项选择题

1、识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列审计程序中，注册会计师应当实施的有(　　)。

A.注册会计师评价与持续经营能力评估相关的未来应对计划对于被审计单位的具体情况是否可行

B.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

C.要求管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

D.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估

【答案】ABCD

【解析】本题是对注册会计师应当执行何种程序的直接考查。

2、根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有(　　)。

A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段

B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见

D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

【答案】BD

【解析】选项A中，财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。选项C中，如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见。

简答题

X注册会计师担任A公司等多家上市公司2016年财务报表审计项目的项目质量控制复核人，与持续经营假设相关的事项摘录如下：

(1)A公司通过某银行借入的大额定期借款将于未来一年内到期且预期不能展期，但管理层计划通过处置闲置生产线以保持足够的现金流量，审计项目组评价认为拟处置生产线的变现能力较强，认为该事项不构成对持续经营能力产生重大疑虑的事项。

(2)在评价B公司管理层对持续经营能力作出的评估所依据的假设时，审计项目组注意到未来运输成本上涨的相关因素未反映在管理层编制的预测中。与管理层讨论后，考虑到由于该因素是注册会计师通过实施审计程序从甲公司外部获取的信息，同意管理层不再对相关预测所依据的假设进行补充和修正。

(3)C公司对持续经营能力的评估期间是自财务报表日起的下一个会计期间，审计项目组通过询问C公司管理层获悉，某项对C公司现有经营业务产生限制性影响的法律法规将于2019年起生效。考虑到该事项对持续经营能力产生的影响并不重大，审计项目组认为无须进一步执行其他审计程序。

(4)D公司重要客户经营状况恶化，导致坏账大幅增加，管理层在编制未来现金流量预测时，将能够自关联方处获取资金支持作为保证持续经营能力的重大假设。审计项目组查看了管理层与关联方就支持计划展开讨论的往来邮件，认可了管理层的假设和预测。

(5)E公司2016年末营运资金为负数，大额银行借款将于2017年到期，存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。审计项目组评估后认为管理层的应对计划可行，E公司持续经营能力不存在重大不确定性，无需与治理层沟通。

(6)F公司将于2017年清算，其2016年度财务报表以清算基础编制，F公司管理层在财务报表附注中披露了该情况，A注册会计师拟在对F公司财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项。

要求：针对上述(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，代X注册会计师逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。

【答案】

(1)恰当;

(2)不恰当;注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括实施审计程序获取的信息，并要求管理层对相关预测所依据的假设作出修正。

(3)恰当;

(4)不恰当;注册会计师需要考虑自该关联方处获得书面确认和有能力提供资金支持的证据。

(5)不恰当;存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会计师应当与治理层进行沟通。

(6)恰当。

综合题

甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司。2012年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为800万元。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

甲公司2012年末营运资金为负数，应付账款余额较2011年末大幅减少，据了解，甲公司主要原材料的采购付款条件由赊购被改为货到付款。

假定不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为存在重大错报风险，请简要说明理由。

【答案】

是

甲公司2012年末营运资金为负数，且不能获得正常商业信誉，其持续经营能力可能存在不确定性，导致财务报表层次的重大错报风险。