2018年注册会计师《审计》章节练习题：第十七章第四节首次接受委托时对期初余额的审计

1、甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是(　　)。

A.A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告

B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平

C.A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据

D.A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序

【答案】B

【解析】注册会计师首次接受委托时，需要获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，但不需要对其发表审计意见，也无须确定适用于期初余额的重要性水平。

2、下列有关期初余额审计的说法中，正确的是(　　)。

A.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

B.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见

C.如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见

【答案】C

【解析】如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，当决定提及时，应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况，选项A错误;如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见，选项B错误;如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见或否定意见，选项D错误。

3、注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是(　　)。

A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见

B.可以不与前任注册会计师沟通

C.如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议

D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表

【答案】C

【解析】选项A中，注册会计师首次接受委托时，需要获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，但不需要对其发表审计意见;选项B中，注册会计师首次接受委托时，在接受委托前应当与前任注册会计师沟通;选项D中，如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

多项选择题

1、下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有(　　)。

A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据

B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据

C.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据

D.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据

【答案】ABCD

简答题

1、ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，甲公司所处行业面临较大竞争压力，A注册会计师确定财务报表整体的重要性为600万元。其他相关事项如下：

(1)A注册会计师与前任注册会计师在征得甲公司管理层同意后，通过电话进行了接受委托前的沟通，未发现影响其接受委托的事项，并将沟通情况记入审计工作底稿。

(2)经与前任注册会计师沟通，A注册会计师了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此将实际执行的重要性确定为450万元。

(3)A注册会计师评估了前任注册会计师的专业胜任能力，认为可以通过查阅和复核前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关非流动资产期初余额充分、适当的审计证据，未再对非流动资产期初余额实施其他专门的审计程序。

(4)考虑到存货期初余额相对于本期财务报表重要，A注册会计师拟在对年末存货实施审计程序的基础上，对甲公司2016年初存货余额实施追加审计程序，包括：1)监盘2016年5月1日的存货数量并调节至期初存货数量;2)对期初存货项目的计价实施审计程序。

(5)2016年10月，甲公司向银行归还一笔到期长期借款。A注册会计师检查了甲公司管理层提供的借款合同，结果满意，不再向银行函证该笔借款的期初余额。

(6)A注册会计师已获取有关甲公司期末财务状况已经得到公允反映的审计证据，但未能对甲公司期初应收票据实施监盘程序，通过其他审计程序也未能确定应收票据的期初余额是否存在。考虑到期初应收票据对经营成果和现金流量的影响重大，A注册会计师拟对甲公司2016年的经营成果和现金流量发表的保留意见，对2016年12月31日的财务状况发表无保留意见。

要求：

针对上述(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项判断A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。

【答案】

(1)恰当。

(2)不恰当。由于首次接受委托，且甲公司面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。

(3)不恰当。还应当评价前任注册会计师的独立性。

(4)恰当。

(5)不恰当。还应当检查银行回单等单据，或向银行进行函证。

(6)恰当。

2、2016年4月，ABC事务所首次接受委托，审计甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由XYZ事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：

(1)X注册会计师允许A注册会计师查阅其2015年度有关可供出售金融资产的审计工作底稿，并据此对可供出售金融资产期初余额获取了充分、适当的审计证据。A注册会计师拟在2016年度审计报告中提及审计意见部分依赖XYZ会计师事务所的工作。

(2)X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2015年度有关应收账款的审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对应收账款的期初余额获取充分、适当的审计证据。

(3)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2015年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2016年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2016年度审计意见无影响。

(4)甲公司2015年度财务报表报出后，某客户因改变经营范围，与甲公司协商后将大批产品退回，因这些退回均与2015年度销售相关，A注册会计师要求管理层调整2016年度的对应数据。

(5)A注册会计师了解到，出于税收筹划的考虑，甲公司于2016年将投资性房地产的后续计量以成本模式转为公允价值模式，并将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益，A 注册会计师评价了管理层的会计处理和相关披露，结果满意。

要求：

针对上述(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项判断A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。

【答案】

(1)不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

(2)不恰当。除查阅前任出册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初应收账款的相关证据。

(3)不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2015年度年初未分配利润和2016年度投资收益的影响。因此，该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。

(4)不恰当。该存货退回事项不属于资产负债表日后调整事项，无须进行追溯调整。

(5)不恰当。注册会计师应评价甲公司会计政策的变更理由是否充分。/甲公司会计政策的变更理由不充分。