2018年中级会计职称《中级会计实务》章节练习题：第九章第二节金融资产的计量

单项选择题

1、2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元(含已到付息日尚未领取利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。不考虑其他因素，甲公司就该资产确认的公允价值变动损益为(　)万元。

A.90

B.100

C.190

D.200

【答案】D

【解析】2008年12月31日确认的公允价值变动损益=2200-(2100-100)=200(万元)

2、2015年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股,作为交易性金融资产核算，支付价款249万元，另支付交易费用0.6万元。12月31日该股票的公允价值为258万元，2015年甲公司利润表中“公允价值变动收益”本年金额为( )万元。

A.9

B.9.6

C.8.4

D.0.6

【答案】A

【解析】应确认公允价值变动=258-249=9(万元)

3、2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司100万股股票，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为( )万元。

A.797

B.800

C.837

D.840

【答案】C

【解析】该项投资使2014年营业利润增加=-3+40+(2800-2000)=837(万元)

4、2014年1月10日，某公司出售其所持有的交易性金融资产，实际收到价款450 000元存入银行。出售时该交易性金融资产的账面价值为440 000元，其中“交易性金融资产—成本”科目借方余额为420 000元，“交易性金融资产—公允价值变动”科目借方余额为20 000元。假定不考虑其他因素，该公司出售交易性金融资产应确认的投资收益为(　)元。

A.10000

B.450000

C.20000

D.30000

【答案】D

【解析】出售时确认的投资收益=卖价-买价=450 000-420 000=30 000(元)

5、2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率10%，每年付息一次，实际年利率7.53%，2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(　)万元。

A.1 082.83

B.1 150

C.1 182.83

D.1 200

【答案】A

【解析】

2011-1-1借：持有至到期投资—成本 1 000

-利息调整 100(倒挤)

贷：银行存款　　　 1 100

2011-12-31借：应收利息　 100

贷：投资收益 82.83

持有至到期投资—利息调整 　17.17

6、企业持有至到期投资，到期一次还本，按年分期付息的债券，期末尚未收到的利息应借记( )科目。

A.应收利息

B.投资收益

C.持有至到期投资-利息调整

D.持有至到期投资-应计利息

【答案】A

【解析】一次还本付息，尚未收到的利息借记“持有至到期投资-应计利息”;一次还本，分期付息，尚未收到的利息借记“应收利息”。

7、甲公司2013年1月1日购入某上市公司2012年7月1日发行的5年期债券，面值2000万元，票面年利率5%，每年年初支付利息，划分为持有至到期投资核算，实际支付价款2100万元(包含已到付息期但尚未领取的利息)，另支付交易费用30万元。2013年1月1日该资产的账面价值为( )万元。

A.2130

B.2050

C.2080

D.2000

【答案】C

【解析】2013年1月1日持有至到期投资的入账价值=2100-2000×5%×6/12+30=2080(万元)，此时的入账价值也就是其账面价值。

8、2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账时应记入“可供出售金融资产—利息调整”科目金额为(　)万元。

A.借方4

B.贷方4

C.借方8

D.贷方8

【答案】D

【解析】甲公司初始投资时相关账务处理：

借：可供出售金融资产—成本 200

应收利息　　　　　　　 4

贷：银行存款　　　　 　196

可供出售金融资产—利息调整8(倒挤)

9、关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理，正确的是( )。

A.取得时将发生的相关交易费用计入当期损益

B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产

C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

【答案】D

10、甲公司2010年12月1日支付价款2 040万元(含已宣告但尚未发放现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2010年12月28日，收到现金股利60万元。2010年12月31日该项股权投资的公允价值为2 105万元。不考虑其他因素，甲公司2010年因该项股权投资直接计入其他综合收益的金额为( )万元。

A.55

B.65

C.115

D.125

【答案】C

【解析】可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益=2105-〔(2040-60)+10〕=115(万元)。(另外掌握会计分录;2010年12月31日可售的账面价值?)

11、2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值200万元的债券，支付价款195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。可供出售金融资产的入账价值为( )万元。

A.200

B.195

C.196

D.192

【答案】D

【解析】可供出售金融资产初始入账价值=195-4+1=192(万元)

12、企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为(　)。

A.长期股权投资

B.货款和应收款项

C.交易性金融资产

D.可供出售金融资产

【答案】D

多项选择题

1、2014年6月1日甲公司从二级市场购入某上市公司股票10万股，每股14元，作为交易性金融资产核算。2014年6月30日该股票每股公允价值15元。下列说法正确的有( )。

A.“资产减值损失”增加10万元

B.“投资收益”增加10万元

C.“交易性金融资产”增加10万元

D.“公允价值变动损益”增加10万元

【答案】CD

【解析】交易性金融资产成本=140万元，6月30日公允价值=150万元，因此确认公允价值上升10万元，一方面增加交易性金融资产，另一方面增加公允价值变动损益。

2、关于金融资产后续计量的表述中，正确的有( )。

A.贷款和应收账款应采用实际利率法，按摊余成本计量

B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

【答案】AB

【解析】交易性金融资产及可供出售金融资产后续以公允价值计量，且不扣除预期处置时可能发生的交易费用。

3、下列关于可供出售金融资产会计处理表述正确是有( )。

A.处置的净收益应计入投资收益

B.持有期间取得的现金股利应冲减投资成本

C.取得时发生的交易费用应计入初始投资成本

D.公允价值变动全部计入所有者权益

【答案】AC

【解析】选项B，应借记应收股利，贷记投资收益。选项D，一般计入所有者权益，如果发生减值计入当期损益“资产减值损失”。

4、企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有( )。

A.持有至到期投资

B.委托贷款

C.可供出售金融资产

D.交易性金融资产

【答案】ABC

【解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益“投资收益”的借方。

5、下列有关持有至到期投资的说法正确的是( )。

A.持有至到期投资以公允价值进行初始计量

B.初始投资时，支付手续费计入持有至到期投资入账价值

C.资产负债表日，持有至到期投资以摊余成本计量

D.资产负债表日，应确认的实际利息收入应按摊余成本与实际利率计算

【答案】ABCD

判断题

1、企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动损益计入当期投资损益。( )

【答案】对

2、计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。(　)

【答案】对

计算题

1、2012年1月1日甲公司从证券交易所购入乙公司当日发行的债券(该债券面值总额为1000万元，期限5年，到期还本，按年计息并付息，票面年利率8%)。支付价款1080万元，另支付相关税费10万元。甲公司将该投资划分为持有至到期投资，该债券投资的实际利率为5.87%。2013年12月31日该债券的公允价值为1100万元。

要求：该投资2013年12月31日的账面价值为?(简单方法)

【解析】持有至到期投资后续以摊余成本计量(不以公允价值计量)

先计算第1年年末摊余成本=1090+1090×5.87%-1000×8%=1074

再计算第2年年末摊余成本=1074+1074×5.87%-1000×8%=1057

2、2X09年5月20日，甲公司从深交所购入乙公司股票100万股，占乙公司表决权5%;支付价款合计508万元，其中交易费用0.8万元，已宣告尚未发放现金股利7.2万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。

2X09年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2X08年现金股利7.2万元。

2X09年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

2X09年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

2X10年4月20日，乙公司宣告发放2X09年现金股利200万元。

2X10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2X09年现金股利。

2X10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用0.72万元。

要求：不写会计分录计算下述金额。

①处置时确认的“投资收益”=-50.72(卖价-买价)

②处置时对当期损益(或营业利润)的影响=-40.72(卖价-账面价值)

③2X09年6月30日确认的“公允价值变动损益”=520-(508-0.8-7.2)=20

③累计确认的“投资收益”=-0.8+10-50.72=-41.52

④该投资对2X09年损益或营业利润的影响=-0.8+20-30=-10.8

⑤2X09年12月31日该投资的账面价值=490

3、2X09年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计206万元，其中，已到付息期尚未领取的利息4万元，交易费用2万元。该债券面值200万元，剩余期限3年，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。相关资料如下：

(1)2X09年1月10日，收到丙公司债券2X08年下半年利息4万元。

(2)2X09年6月30日，该债券公允价值230万元(不含利息)。

(3)2X09年7月10日，收到丙公司债券2X09年上半年利息。

(4)2X09年12月31日，该债券公允价值220万元(不含利息)。

(5)2X10年1月10日，收到丙公司债券2X09年下半年利息。

(6)2X10年6月20日，在二级市场出售全部债券，取得价款236万元。

要求：不写会计分录计算下述金额。

①处置时确认的投资收益=卖价-买价=236-200=36

②处置时对营业利润的影响=卖价-账面价值=236-220=16

③累计确认的投资收益=-2+4+4+36=42

④该投资对2X09年营业利润或损益的影响=-2+4+30+4+(-10)=26