2018年中级会计职称《中级会计实务》章节练习题：第十章第三节借款费用

【单选】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是(　)。

A、股票发行费用

B、长期借款的手续费

C、外币借款的汇兑差额

D、溢价发行债券的利息调整

【答案】A

【单选】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为(　)。

A、2013年4月1日

B、2013年4月20日

C、2013年5月10日

D、2013年7月15日

【答案】C

【单选】甲公司建造一条生产线，工期2年，工程自2014年7月1日开始，当日预付承包商工程款3000万元。9月30日，支付工程进度款2000万元。相关资料如下：(1)2014年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%;(2)2014年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7%;(3)甲公司将闲置部分专门借款用于投资，月收益率0.6%。2014年该工程应资本化的利息费用为()万元。

A、119.50

B、122.50

C、137.50

D、139.50

【答案】A

【解析】资本化期间2014年7月1日-2016年6月30日

专门借款

2014年资本化利息

=4000×6%×6/12-(4000-3000)×0.6%×3=102(万元)

一般借款

资本化率=7%

2014年一般借款累计支出加权平均数=1000×3/12=250(万元)

2014年资本化利息=250×7%=17.5(万元)

总计资本化利息=102+17.5=119.5(万元)

【多选】下列各项中，属于借款费用的有(　)。

A、银行借款的利息

B、债券溢价的摊销

C、债券折价的摊销

D、发行股票的手续费

【答案】ABC

【多选】下列各项，属于资产支出已经发生的有(　)。

A、计提工程人员薪酬

B、工程领用自产成品

C、以银行存款购入工程物资

D、签发带息商业汇票购入工程物资

E、出包方式建造工程，承包方代垫赊购工程物资款

【答案】BCD

【判断】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。(　)

【答案】对

【计算】甲公司建造一条生产线，工期2年，工程自2014年7月1日开始，当日预付承包商工程款3000万元。9月1日，追加支付工程进度款2000万元。相关资料如下：

(1)2014年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%;

(2)2014年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7%;

(3)甲公司将闲置部分专门借款用于投资，月收益率0.6%。

2014年第三季度该工程应资本化的利息费用为多少?

【解析】

资本化期间2014年7月1日-2016年6月30日

专门借款

2014年第三季度资本化利息

=4000×6%×3/12-(4000-3000)×0.6%×2=48(万元)

一般借款

资本化率=7%/4=1.75%

2014年第三季度一般借款累计支出加权平均数=1000×1/3=333(万元)

2014年第三季度资本化利息=333×1.75%=5.83(万元)

总计资本化利息=48+5.83=53.83(万元)

【综合题】甲公司2012年1月1日发行3年期债券获得专项资金建造一条生产线，该债券面值20 000万元，票面年利率6%，实际年利率5.08%。所筹资金20 500万元存入银行。(该债券每年年末计提利息并支付当年利息，到期还本)

(1)2012年1月1日开工，工程期间工程款支付情况如下：

2012年1月1日支付7000万元;

2012年7月1日支付6000万元;

2013年1月1日支付5000万元;

2013年7月1日支付2500万元。

(2)专项借款闲置部分对外进行短期投资，年收益率4%。

(3)2013年12月31日工程完工，该生产线的预计净残值为104.74万元，预计使用年限20年，直线法折旧。

(4)2015年12月31日该生产线未来现金流量现值14000万元，公允价值减处置费用后的净额为15 000万元。减值后生产线重新预计净残值为100万元，预计尚可使用10年，仍然采用直线法折旧。

不考虑其他因素，答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留小数点后两位数。

要求：

(1)编制发行债券的会计分录;

(2)计算2012年、2013年应资本化的债券利息，并写出相关会计分录;

(3)计算固定资产达到预定可使用状态的入账价值;

(4)编制计提2014年、2015年折旧的会计分录;

(5)编制固定资产计提减值准备的会计分录;

(6)编制2016年计提折旧的会计分录。

【解析】

(1)借：银行存款 20 500

贷：应付债券—面值 20 000

—利息调整 500

“应付债券”摊余成本=20 500(万元)

(2)2012年利息资本化金额计算：

实际利息支出=20 500×5.08%=1041.4(万元)

闲置收益=(20500-7000)×4%×6/12+(20500-7000-6000)×4%×6/12=420(万元)

资本化利息=1041.4-420=621.4(万元)

借：在建工程 621.4

银行存款/应收利息 420

应付债券—利息调整 158.6

贷：应付利息 1200

年末“应付债券”摊余成本=20 500-158.6=20 341.4(万元)

2013年利息资本化金额计算

实际利息支出=20 341.4×5.08%=1033.34(万元)

闲置收益=(20500-7000-6000-5000)×4%×6/12=50(万元)

2013年利息资本化金额=1033.4-50=983.4(万元)

借：在建工程 983.34

银行存款/应收利息 50

应付债券—利息调整 166.66

贷：应付利息 1200

(3)固定资产入账价值=7000+6000+5000+2500+621.4+983.34=22 104.74(万元)

(4)年折旧额=(22 104.74-104.74)/20=1100(万元)

借：制造费用 1100

贷：累计折旧 1100

(5)2015年末减值前固定资产账面价值=22 104.74-1100×2=19 904.74(万元)

可收回金额=15 000(万元)

计提减值准备=19 904.74-15 000=4 904.74(万元)

借：资产减值损失 4904.74

贷：固定资产减值准备 4904.74

(6)2016年计提折旧额=(15 000-100)/10=1490(万元)

借：制造费用 1490

贷：累计折旧 1490