2018年注册会计师《会计》同步练习题：所得税费用的确认和计量

【单选题】20×3 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：20×3 年收到的国债利息收入 10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 20×3 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25% 。不考虑其他因素，甲公司 20×3 年的所得税费用是( )。

A.52.5 万元

B.55 万元

C.57.5 万元

D.60 万元

【答案】B

【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债 5 万元(25-20)，即产生应纳税暂时性差异为 5/25%=20(万元)，所以本期计算应交所得税时纳税调减 20 万元，即甲公司 20×3 年应交所得税=(210-10+20-20)×25%=50(万元)，确认递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司 20×3 年确认的所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=50+5=55(万元)。

【多选题】甲公司适用所得税税率为 25%，其 20×9 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本 160 万元;②收到与资产相关政府补助 1 600 万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司 20×9 年利润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 20×9 年所得税的处理中，正确的有( )。

A.所得税费用为 900 万元

B.应交所得税为 1300 万元

C.递延所得税负债为 40 万元

D.递延所得税资产为 400 万元

【答案】CD

【解析】20×9 年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本 160 万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40(万元)，选项 C 正确;与资产相关的政府补助，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1600×25%=400(万元)，选项 D 正确;甲公司 20×9 年应交所得税=(5200+1600)×25%=1700(万元)，选项 B 错误;所得税费用的金额=1700-400=1300(万元)，选项 A 错误。

【计算题】A 公司 20×7 年度利润表中利润总额为 3 000 万元，该公司适用的所得税税率为 25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 20×7 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

(1)20×7 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 1 500 万元，使用年限为 10 年，净残值为 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(2)向关联企业捐赠现金 500 万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为 800 万元，20×7 年 12 月 31 日的公允价值为 1 200 万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

(4)违反环保法规定应支付罚款 250 万元。

(5)期末对持有的存货计提了 75 万元的存货跌价准备。

【答案】

(1)20×7 年度当期应交所得税

应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 575(万元)

应交所得税=3 575×25%=893.75(万元)

(2)20×7 年度递延所得税

递延所得税资产=225×25%=56.25(万元)

递延所得税负债=400×25%=100(万元)

递延所得税=100-56.25=43.75(万元)

(3)利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=893.75+43.75=937.50(万元)，确认所得税费用的账务处理如下：

借：所得税费用 9 375 000

递延所得税资产 562 500

贷：应交税费——应交所得税 8 937 500

递延所得税负债 1 000 000