2018年注册会计师《会计》章节试题:第十四章金融资产的重分类
1、20×6年12月31日,甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元,账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月,甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为()万元。
A.700
B.1300
C.1500
D.2800
【答案】D
【解析】可供出售金融资产发生减值时,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应予以转出计入当期损益,则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。
2、20×7年5月8日,甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股,支付价款960万元,另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股5元,甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股6元。
要求:根据上述资料,回答下列(1)至(2)题。
(1)甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是()万元。`
A.0B
.360
C.363
D.480
【答案】C
【解析】甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(960+3)-120×5=363(万元)。
(2)甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的损益是()万元。
A.0
B.120
C.363
D.480
【答案】A
【解析】可供出售金融资产不得通过损益转回,选项A正确。
计算题
1、为提高闲置资金的使用效率,甲公司20×8年度进行了以下投资:
本题中不考虑所得税及其他因素。相关年金现值系数如下:
(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;
(P/A,7%,5)=4.1002;(P/A,5%,4)=3.5460;
(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。
相关复利现值系数如下:
(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473;
(P/F,7%,5)=0.7130;(P/F,5%,4)=0.8227;
(P/F,6%,4)=0.7921;(P/F,7%,4)=0.7629。
要求:(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
(2)计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司持有的乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备,并说明理由。如应计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录。
(1)1月1日,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9500万元,另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。12月31日,甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息,甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回,未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
【答案】(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由:甲公司有充裕的现金,且管理层拟持有该债券至到期。
借:持有至到期投资——成本10000
贷:银行存款9590.12
持有至到期投资——利息调整409.88(10000-9590.12)
(2)设实际利率为R,当实际利率为7%时,未来现金流量现值=600×(P/A,7%,5)+10000×(P/F,7%,5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(万元);故实际利率=7%。
20×8年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)
借:应收利息600
持有至到期投资——利息调整71.31
贷:投资收益671.31
借:银行存款600
贷:应收利息600
(3)20×8年12月31日摊余成本=9590.12+71.31=9661.43(万元)
20×8年12月31日未来现金流量现值=400×(P/A,7%,4)+10000×(P/F,7%,4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(万元)
未来现金流量现值小于20×8年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备,应计提减值准备为:9661.43-8983.88=677.55(万元)
借:资产减值损失677.55
贷:持有至到期投资减值准备677.55
要求:(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
(2)4月10日,购买丙公司首次公开发行的股票100万股,共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后,对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年,甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日,丙公司股票公允价值为每股12元。
【答案】(4)应划分为可供出售金融资产。理由:持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也没有随时出售丙公司股票的计划,所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。
借:可供出售金融资产——公允价值变动 400
贷:其他综合收益 400(100×12-800)
要求:(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。
(3)5月15日,从二级市场购买丁公司股票200万股,共支付价款920万元。取得丁公司股票时,丁公司已宣告发放现金股利,每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后,对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日,丁公司股票公允价值为每股4.2元。
【答案】(5)应划分为交易性金融资产。理由:该股票投资有公允价值,对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票,应划分为交易性金融资产。
20×8年因持有丁公司股票应确认的损益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(万元)。
2、甲公司聘请注册会计师对其2013年度财务报表进行审计时,发现下列事项:
要求:根据上述资料,逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,编制有关会计差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。
(1)甲公司2013年4月10日取得B公司0.5%的股份,该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中,甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,甲公司将其划分为可供出售金融资产。
【答案】事项(1)甲公司的会计处理正确。理由:企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按《金融工具确认和计量》准则规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产,除非满足该准则规定划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的条件。
(2)甲公司于2013年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产,每股购入价为10元,另支付相关税费60万元。2013年6月30日,该股票的收盘价为9元,2013年9月30日,该股票的收盘价为每股6元(跌幅较大),2013年12月31日,该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下:
①2013年5月10日
借:可供出售金融资产——成本 20060
贷:银行存款 20060
②2013年6月30日
借:其他综合收益 2060
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 2060
③2013年9月30日
借:资产减值损失 6000
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 6000
④2013年12月31日
借:可供出售金融资产——公允价值变动 4000
贷:资产减值损失 4000
【答案】事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由:2013年9月30日确认资产减值损失时,应转出2013年6月30日确认的“资本公积—其他资本公积”;2013年12月31日,可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,转回时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。更正分录:
借:资产减值损失 6060(2060+4000)
贷:其他综合收益 6060
(3)2013年10月1日,甲公司因有更好的投资机会,决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售,甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。因此,甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后,剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产,并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1000万元与其公允价值1050万元的差额计入了当期投资收益。
【答案】事项(3)甲公司的会计处理不正确。理由:重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积(其他资本公积),在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。更正分录:
借:投资收益 50
贷:其他综合收益 50
(4)2013年12月1日,甲公司将其持有的C公司债券(分类为可供出售金融资产)出售给乙公司,收取价款5020万元。该可供出售金融资产账面价值为5000万元(其中:初始入账金额4960万元,公允价值变动为40万元)。同时,甲公司与乙公司签署协议,约定于2014年3月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产,将收到的款项5020万元确认为预收账款。2013年12月31日该债券的公允价值为5030万元,甲公司确认“可供出售金融资产——公允价值变动”和“资本公积——其他资本公积”30万元。
【答案】事项(4)甲公司的会计处理不正确。理由:企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,约定到期日企业再将该金融资产按到期日该金融资产的公允价值回购,已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,因此,应当终止确认该金融资产。更正分录:
借:预收账款 5020
其他综合收益 40
贷:可供出售金融资产——成本 4960
——公允价值变动 40
投资收益 60
借:其他综合收益 30
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 30
(5)甲公司于2013年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产,每股购入价为5元,另支付相关费用15万元。2013年12月31日,该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下:
借:交易性金融资产——成本5015
贷:银行存款5015
借:交易性金融资产——公允价值变动985
贷:公允价值变动损益985
【答案】事项(5)甲公司的会计处理不正确。理由:购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益,不应计入成本。更正分录:
借:投资收益15
贷:交易性金融资产——成本15
借:交易性金融资产——公允价值变动15
贷:公允价值变动损益15
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