2018年注册会计师《会计》章节试题：第十七章政府补助

1、下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是()。

A.在建工程试运行收入

B.建造期间工程物资盘盈净收益

C.建造期间工程物资盘亏净损失

D.为在建工程项目取得的财政专项补贴

【答案】D

【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。选项D不正确。

2、20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为()万元。

A.-40

B.-80

C.410

D.460

【答案】A

【解析】甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额=(-900/5+500/5)×6/12=-40(万元)。

3、2014年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目。2014年1月31日,A企业购入大型设备(假设不需安装),实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,使用寿命10年,采用年限平均法计提折旧(假设无残值)。假定不考虑其他因素。上述业务影响2014年度利润总额为()万元。

A.41.25

B.-44

C.-85.25

D.-2.75

【答案】D

【解析】影响2014年度利润总额=递延收益摊销计入营业外收入的金额450/10×11/12-计提折旧计入管理费用的金额480/10×11/12=-2.75(万元)。

4、20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。(2)6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。(4)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是()。

A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本

B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助

C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益

D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本

【答案】B

【解析】收到的先征后返的增值税确认为与收益相关的政府补助;收到政府拨付的房屋补助款、用于新型设备的款项均属于与资产相关的政府补助，不能直接确认为当前损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分期计入以后各期的损益(营业外收入)，选项A和D不正确;收到政府追加的投资应作为企业接受投资核算，不属于政府补助，选项C不正确。

(2)甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是()。

A.600万元

B.620万元

C.900万元

D.3400万元

【答案】B

【解析】20×1年度因政府补助确认的收益金额=600+2000/50×6/12=620(万元)。

多项选择题

1、下列关于政府补助的说法中，不正确的有()。

A.政府补助是无偿的、无条件的

B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

C.增值税的出口退税属于政府补助

D.行政划拨的土地使用权属于政府补助

【答案】ABC

【解析】选项D，行政划拨的土地使用权是无偿划拨非货币性资产。

2、下列各项表述正确的有()。

A.实际收到先征后返的返还的增值税税额100万元，属于政府补助

B.实际收到先征后返的返还的所得税额200万元，属于政府补助

C.实际收到增值税出口退税300万元，不属于政府补助

D.实际收到行政无偿划拨的土地使用权，其公允价值400万元，属于政府补助

【答案】ABCD

3、甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金1000万元;(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元;(3)收到税务部门返还的增值税款100万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有()。

A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积

B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入

C.取得其母公司1000万元投入资金确认为股本及资本公积

D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益

【答案】BCD

【解析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入，选项A错误。

4、甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：(1)2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元;(2)6月20日取得国家对公司进行技术改进项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧;(3)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结束前仍将发生研发支出2400万元。假定上述政府补助在20×3年以前均未予以确认，不考虑其他因素影响。下列关于甲公司20×3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有()。

A.当期取得与收益相关的政府补助是260万元

B.当期应计入损益的政府补助是1860万元

C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元

D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元

【答案】BC

【解析】选项A，当期取得与收益相关的政府补助=260+4000=4260(万元);选项B，当期应计入损益的政府补助是260+1600=1860万元;选项C，当期取得与资产相关的政府补助=3000(万元);选项D，当期计入资本公积的金额为0。

5、下列各项业务的会计处理，不会影响企业当期利润表中营业利润的有()。

A.无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出

B.摊销对外出租无形资产的成本

C.出售对外出租的无形资产取得的净收益

D.计提无形资产减值准备

E.摊销与资产相关的政府补助

【答案】ACE

【解析】选项A，计入无形资产成本，不影响营业利润;选项C，计入营业外收入，不影响营业利润;选项E，与资产相关的政府补助应计入递延收益，并在资产使用寿命内平均摊销计入营业外收入，不影响营业利润。