2018年注册会计师《税法》考点：差额计税销售额的确定

差额计税销售额的确定

差额计税业务主要是营改增相关业务，具体如下：

1、金融商品转让

按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

【提示1】金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

【提示2】金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

2、经纪代理服务

经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

3、融资租赁服务

经批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供下列服务：

融资租赁服务属于“现代服务-租赁服务”(动产租赁17%、不动产租赁11%)

销售额=取得的全部价款和价外费用(含本金)-支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)-发行债券利息-车辆购置税

4、融资性售后回租

融资性售后回租以取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。

融资性售后回租服务属于“金融服务-贷款服务”(6%)

销售额=取得的全部价款和价外费用(不含本金)-扣除对外支付的借款利息(包括外

汇借款和人民币借款利息)-发行债券利息

5、客运场站服务(6%)

客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

6、旅游服务(6%)

可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

7、提供建筑服务适用简易计税方法的(3%)

以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

适用简易计税方法计税的建筑服务包括：

(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务;

(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务;

(3)一般纳税人为建筑工程老项目(2016年4月30日前)提供的建筑服务。

8、房地产企业销售其开发的房地产项目(11%)

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额(选择简易计税方法的房地产老项目除外)。

“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。

【提示】一般纳税人销售房地产老项目选择适用简易计税方法的，以及小规模纳税人销售房地产项目，在确定销售额时，均不得扣除支付给政府部门的土地价款。

9、劳务派遣服务

试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款(不包括贷款服务、直接收费金融服务和金融商品转让)，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：

(1)支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

(2)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

(3)缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。

(5)国家税务总局规定的其他凭证。

纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。