2018年注册会计师《税法》考点：不得抵扣的进项税额

1、纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证的，进项税额不得抵扣。

2、纳税人取得相关凭证但由于非客观原因造成逾期的，不允许抵扣。

3、不得抵扣进项税额的具体规定：

(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

【提示1】纳税人的交际应酬消费属于个人消费。外购货物用于交际应酬，其进项税额不得抵扣;

【提示2】涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。如果固定资产、无形资产、不动产既用于一般计税项目，又用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费，进项税额允许全额抵扣。

【提示3】自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

【提示1】非正常损失是指纳税人因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质等损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

【提示2】自然灾害造成的损失允许抵扣进项税额。

(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

【提示】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

4、不得抵扣进项税额的计算

(1)纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

(2)已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

5、进项税额转出的计算

(1)取得增值税专用发票、海关增值税专用缴款书的外购货物发生非正常损失：

应转出的进项税额=损失货物的账面价值×适用税率

(2)取得农产品收购发票、农产品销售发票、小规模纳税人3%增值税专用发票的外购农产品发生非正常损失：

2017年7月1日之前：

应转出的进项税额=损失货物的账面价值÷(1-13%)×13%

自2017年7月1日至2018年4月30日：

应转出的进项税额=损失货物的账面价值÷(1-11%)×11%

【提示】用于生产17%货物的适用13%。

2018年5月1日及以后：

应转出的进项税额=损失货物的账面价值÷(1-10%)×10%

【提示】 用于生产16%货物的适用12%。

(3)在产品、产成品的非正常损失

应转出的进项税额=损失在产品产成品的账面价值×(在产品、产成品所耗外购货物或劳务成本÷在产品、产成品总成本)×适用税率

【提示】在计算应转出的进项税额时，应该以购进时抵扣进项税额的税率或扣除率为准计算，而非以发生非正常损失时的税率或扣除率为准。

6、进项税额的扣减

1.因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

取得红字增值税专用发票的当期从进项税额中扣减。

2.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购货物的适用税率)×所购货物的适用税率