2018年注册会计师《会计》：合并报表的概念

1.合并财务报表：指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指控制一个或一个以上主体的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。

【提示】母公司和子公司，强调主体，包括公司、企业、投资性主体、非企业的组织，都可以作为主体，范围比原来企业的概念大得多。

合并财务报表至少应当包括：合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表(或合并股东权益变动表)、合并现金流量表和附注。

编制中期合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。

2.合并报表与个别报表的区别

【提示】我国合并报表的编制采用实体理论，另外还有母公司理论和所有权理论。

4.合并报表类别的选择：如果纳入合并范围的子公司既有工商企业，又有金融企业的，一般以集团的主业选择合并报表的类别，然后适当增加其他报表类别的相关项目。

5.合并报表的编制原则

(1)以个别财务报表和备查簿为基础编制。

【提示】根据母子公司个别报表来编合并报表，不是根据母子公司账簿来编的，这个原则导致以前年度发生的业务如果对合并报表有影响的，以后年度都要重新调整或抵销一遍。

(2)一体性原则。编制合并报表时，应当将母子公司组成的集团整体视为一个大的会计主体(非法律主体)，对于集团内部母子公司之间、子公司相互之间，发生的经济业务，作为一个会计主体内部业务处理，进行调整和抵销。

(3)重要性原则。对重要的经济业务需要抵销，对不重要的业务可以不抵销。