会计从业资格《会计基础》知识点：费用

(一)结转主营业务成本的账务处理

“主营业务成本”科目—核算销售商品、提供劳务等主营业务的成本

【例l0-42】2010年3月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元;甲公司已收到乙公司支付的货款35 1 000元，并将提货单送交乙公司;该批产品成本为280 000元。

[答疑编号1670101005]

『正确答案』

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 351 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 300 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　51 000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 280 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 280 000

(二)结转其他业务成本的账务处理

“其他业务成本”科目—包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

【例l0-43】2010年5月20日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为20 000元，增值税税额为3 400元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为17 000元。

[答疑编号1670101006]

『正确答案』

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 23 400

贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　　　　20 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　3 400

借：其他业务成本 　　　　　　　　　　　　　l7 000

贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　17 000

(三)发生营业税金及附加的账务处理

1.定义

营业税金及附加是指企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

2.科目设置

“营业税金及附加”

“营业税金及附加”损益类科目

借方：(增加)登记按规定税率或费率计算应负担的各种税金及附加;

贷方：记营业税金及附加的各种减少;

期末无余额

营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。其中应税劳务是指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、旅游服务和文化娱乐业所提供的劳务;转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权;销售不动产是指非房地产企业有偿转让不动产的所有权和使用权，以及将不动产无偿赠与他人的行为。

消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品(主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品)征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及复合计税三种。从价定率是根据商品销售价格和规定的税率计算应交消费税;从量定额是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应交的消费税;复合计税是两者的结合。

城市维护建设税(以下简称城建税)和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率和费率计算征收的税费。

资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产盐的单位、个人征收的一种税，按应税数量和规定的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需按开采的数量计算缴纳资源税。

【例l0-44】某公司2010年3月1日取得应纳消费税商品销售收入2 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。

[答疑编号1670101007]

『正确答案』

(1)计算应交消费税额500 000元(2 000 000×25%)。

借：营业税金及附加　　　　　　　 500 000

贷：应交税费——应交消费税　　　 500 000

(2)缴纳消费税时。

借：应交税费——应交消费税　　　 500 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　 500 000

【例l0-45】2010年7月，某公司当月实际应交增值税为200 000元，应交消费税为l50 000元，应交营业税为50 000元;该公司所在地城建税税率7%，教育费附加费率3%。

[答疑编号1670101008]

『正确答案』

(1)计算应交城建税和教育费附加时。

应交城建税=(200 000+150 000+50 000)×7%=28 000(元)

应交教育费附加=(200000+150 000+50 000)×3%=l2 000(元)

借：营业税金及附加　　　　　　　　 40 000

贷：应交税费——应交城建税　　　　 28 000

——应交教育费附加　　 l2 000

(2)实际缴纳城建税和教育费附加时。

借：应交税费——应交城建税　　　　 28 000

——应交教育费附加　　 12 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　 40 000

【例题·单选题】(2010)下列各项中，不在“营业税金及附加”科目核算的是(　)。

A.城市维护建设税　　B.资源税

C.消费税　　　　　　D.增值税

[答疑编号1670101009]

『正确答案』D

(四)发生销售费用的账务处理

1.定义

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。

2.核算范围

包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

3.科目设置

“销售费用”

“销售费用”损益类科目

借方：(增加)登记发生的各项销售费用;

贷方：(减少)销售费用的结转。

期末无余额

【例l0-46】某公司销售部2010年7月份共发生费用280 000元，其中：销售人员薪酬120 000元，销售部专用办公设备折旧费80 000元，业务费80 000元(用银行存款支付)。

[答疑编号1670101010]

『正确答案』

该公司应编制如下会汁分录：

借：销售费用　　　　　　　　 280 000

贷：应付职工薪酬　　　　　　 120 000

累计折旧　　　　　　　　　80 000

银行存款　　　　　　　　　80 000

【例题·判断题】(2008)企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。(　)

[答疑编号1670101011]

『正确答案』√

【例题·单选题】(2006)销售费用不包括(　)。

A.汇兑损失　　　　B.包装费

C.广告费　　　　　D.保险费

[答疑编号1670101012]

『正确答案』A

(五)发生管理费用的账务处理

1.定义

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。

2.核算范围

包括企业筹建期间发生的开办费、企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应当由企业统一负担的各项费用(如行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费、差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

3.科目设置

“管理费用”

“管理费用”损益类科目

借方：(增加)登记发生的各项管理费用;

贷方：(减少)管理费用的结转

期末无余额

【例l0-47】某公司2010年6月20日为拓展产品销售市场发生业务招待费30 000元，用银行存款支付。

[答疑编号1670101013]

『正确答案』

借：管理费用—业务招待费 　　30 000

贷：银行存款　　　　　　　　 30 000

【例l0-48】某公司行政部2010年12月份共发生费用213 000元，其中：行政人员工资160 000元，行政部专用办公设备折l日费30 000元，报销行政人员差旅费l5 000元(假定报销人员均未预借差旅费)，其他办公、水电费8 000元(均用银行存款支付)。该公司应编制如下会计分录：

[答疑编号1670101014]

『正确答案』

借：管理费用　　　　　　　 213 000

贷：应付职工薪酬 　　　　　160 000

累计折旧　　　　　　 　 30 000

库存现金　　　　　　　　l5 000

银行存款　　　　　　　　 8 000

【例题·判断题】(2010)企业筹建期间发生的开办费计入管理费用。(　)

[答疑编号1670101015]

『正确答案』√

【例题·多选题】(2009)下列各项中，属于管理费用核算内容的是(　)。

A.企业在筹建期间的注册登记费

B.企业交纳的矿产资源补偿费

C.企业缴纳的排污费用

D.业务招待费

[答疑编号1670101016]

『正确答案』ABCD

【例题·单选题】(2007)管理费用账户期末应(　)。

A.有借方余额

B.有贷方余额

C.同时有借贷方余额

D.无余额

[答疑编号1670101017]

『正确答案』D

【例题·多选题】(2007)按《企业会计准则》规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有(　)。

A.印花税

B.土地增值税

C.房产税

D.矿产资源补偿费

[答疑编号1670101018]

『正确答案』ACD

(六)发生财务费用的账务处理

1.定义

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。

2.核算范围

包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

3.科目设置

“财务费用”借增贷减，期末无余额

【例l0-49】某公司2010年3月31日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息28 000元。

[答疑编号1670101019]

『正确答案』

借：财务费用　　　　 28 000

贷：银行存款　　　　 28 000

【例l0-50】2010年9月30日，某公司在购买材料业务中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得对方给予的现金折扣3 000元。该公司应编制如下会计分录：

[答疑编号1670101020]

『正确答案』

借：应付账款　　　　　3 000

贷：财务费用　　　　　3 000

【例题·多选题】(2010)下列各项中，属于财务费用核算内容的有(　)。

A.利息支出　　　　B.汇兑损失

C.现金折扣　　　　D.商业折扣

[答疑编号1670101021]

『正确答案』ABC

【例题·单选题】(2008)下列各项支出中，企业不能归集为费用的是(　)。

A.4月5日，计提生产部门工人工资420 000元

B.10月8日，用银行存款归还短期借款20 000元

C.11月1日，交水电费5 000元

D.12月5日，用银行存款交纳印花税30 000元

[答疑编号1670101022]

『正确答案』B

【要点】

注意各个费用科目的核算范围