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2019年中级会计职称《中级会计实务》考点:其他权益工具之发行方的账务处理

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发布时间:2019年01月11日 09:48:35 来源:环球网校 点击量:

【摘要】2019年中级会计职称考试将于9月7日至8日举行,为了让考生掌握基本知识点,环球网校编辑特分享“2019年中级会计职称《中级会计实务》考点:其他权益工具之发行方的账务处理”本文从其他权益工具会计处理进行介绍。希望广大考生能踏踏实实,一步一个脚印的掌握好每一个知识点

【考点】其他权益工具

(二)发行方的账务处理

1.发行时:

(1)发行的金融工具归类为债务工具的,应以摊余成本和实际利率的有关规定进行处理:

借:银行存款应付债券—优先股、永续债(利息调整)(倒挤)

贷:应付债券—优先股、永续债(面值)

(2)发行的金融工具归类为权益工具的,在存续期间分派股利或利息的,按利润分配处理:

借:银行存款

贷:其他权益工具—优先股、永续债

借:利润分配一应付优先股股利、应付永续债利息

贷:应付股利—应付优先股股利、应付永续债利息

(3)发行的金融工具为复合金融工具的,将负债成分与权益成分进行分拆,交易费用按负债成分和权益成分的公允价值比例分摊:

借:银行存款

应付债券一优先股、永续债(利息调整)(倒挤)

贷:应付债券一优先股、永续债(面值)

其他权益工具—优先股、永续债

2.重分类

(1)权益工具重分类为金融负债,按重分类日权益工具的公允价值作为金融负债的入账价值(再将金融负债入账价值分拆为面值和利息调整两部分);重分类的差额计入权益。重分类日应重新计算实际利率并作为应付债券后续利息调整计算的基础:

借:其他权益工具—优先股、永续债(转销原账面价值)

应付债券一优先股、永续债(利息调整)(公允价值—面值)

贷:应付债券一优先股、永续债(面值)

资本公积一股本溢价(公允价值一原账面价值,若在借方的冲资本公积,不够的冲留存收益)

(2)金融负债重分类为权益工具,按重分类日金融负债的账面价值作为权益工具的入账价值,不产生重分类差额:

借:应付债券一优先股、永续债(面值)(转销余额)

贷:应付债券—优先股、永续债(利息调整)(转销余额)

其他权益工具—优先股、永续债(倒挤)

(3)其他权益工具重分类为普通股,按账面价值结转即可:

借:应付债券—优先股、永续债(面值)(转销余额)

其他权益工具一优先股、永续债(转销余额)

贷:应付债券—优先股、永续债(利息调整)(转销余额)

股本(面值)

资本公积一股本溢价(倒挤)

3.发行可转换公司债券

(1)发行时:

借:银行存款

应付债券—可转换公司债券(利息调整)[或贷方]

贷:应付债券—可转换公司债券(面值)

其他权益工具 [按权益成分的公允价值]

(2)转股前与一般债券的会计处理相同

(3)转股时:

借:应付债券—可转换公司债券(面值)

—应计利息

其他权益工具 [权益成分公允价值]

贷:股本 [转股数量]

资本公积—股本溢价 [差额]

借或贷:应付债券—可转换公司债券(利息调整)(折价记贷方溢价记借方)

分享到: 编辑:赵静

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