2019年注册会计师《税法》知识点：应税合同的计税依据

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应税合同的计税依据

(1)购销合同以合同记载的购销金额为计税依据。

如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。

(2)加工承揽合同的计税依据

业务类别		计税规定
由受托方提供原材料	在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的	加工费金额按“加工承揽合同”0.5‰计税 原材料金额按“购销合同”0.3‰计税
	合同中未分别记载的	全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花，税率0.5‰
由委托方提供原材料	无论加工费和辅助材料金额是否分别记载	均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花，税率0.5‰，对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花

(3)建筑安装工程承包合同：计税金额为承包金额。

施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按所载金额另行贴花。

(4)货物运输合同，计税金额中不包括所运输货物的金额、装卸费、保险费等。

业务类别		计税规定
国内各种形式的货物联运	在起运地统一结算全程运费的	以全程运费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税
	分程结算运费的	以分程运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税
国际货运	由我国运输企业运输的	运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费为计税依据计算应纳税额；托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为计税依据计算应纳税额
	由外国运输企业运输进出口货物的	运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的运费结算凭证，以运费金额为计税依据计算应纳税额

(5)借款合同的计税依据为借款本金。

业务类别	计税规定
凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的	只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花
凡只填开借据并作为合同使用的	应以借据所载金额为计税依据计税贴花
借贷双方签订的流动周转性借款合同	只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花
对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同	应按“借款合同”贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时应再就双方书立的产权书据，按“产权转移书据”的有关规定计税贴花
对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同	应按合同所载租金总额，暂按“借款合同”计税
在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。	借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。
在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的	对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

(6)仓储保管合同计税依据为收取的仓储保管费用，不包括仓储物的价值。

(7)财产保险合同计税依据为保险费，不包括所保财产的金额。

(8)技术合同计税依据

①各类技术合同，一般应按合同所载价款、报酬、使用费的合计金额依率计税;

②对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

③技术转让合同，包括专利申请权转让和非专利技术转让。

(9)事业单位和分支机构印花税

事业单位	实行差额预算管理	记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花
	经费来源自收自支	对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花
跨地区经营的分支机构（由各分支机构在其所在地缴纳）	上级单位核拨资金的	记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花
	上级单位不核拨资金的	只就其他账簿按定额贴花

【提示】

(1)同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项，应分别按不同事项记载的金额和适用的不同税率计税，并将各项税额相加，其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记载金额，则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。

(2)已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还;但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税。

(3)合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格计算应纳税额;对于签订时无法确定金额的应税凭证，在签订时先按定额5元贴花，在最终结算实际金额后，应按规定补贴印花。

(4)企业应税凭证所记载的金额为外币的，应按凭证书立、领受当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合为人民币，计算应纳税额。

(5)印花税为行为税，只要合同签订，无论是否执行，印花税的纳税义务就发生，其计税依据为合同、账簿、凭证所记载金额，而非实际执行金额。

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