2019年注册会计师《审计》考前11天冲刺题

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一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.下列各项中，有关数据分析的说法正确的是(　　)。

A.数据分析仅应用于审计业务

B.数据分析工具提高审计质量不在于工具本身

C.数据分析工具不能提高审计质量

D.数据分析工具可以用于分析性程序，但不能用于控制测试

【答案】B

【解析】数据分析可以应用到审计以及其他鉴证业务中，选项A错误;数据分析工具可以提高审计质量，选项C错误;数据分析工具可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序，选项D错误。

2.组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2018年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2018年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是(　　)。

A.应当自2018年1月1日起至少保存10年

B.应当自2018年2月15日起至少保存10年

C.应当自2018年3月5日起至少保存10年

D.应当自2018年4月16日起至少保存10年

【答案】C

【解析】选项C正确，基于集团财务报表审计，组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存10年。

3.下列各项中，有关被审计单位存货存放多处地点的说法中不恰当的是(　　)。

A.注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单

B.针对被审计单位提供的存货存放地点清单，注册会计师无须考虑其完整性，可直接据此确定存货监盘地点及范围

C.注册会计师可以比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存放在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生

D.针对被审计单位提供的存货存放地点清单，注册会计师应考虑其完整性

【答案】B

【解析】选项B不恰当，针对被审计单位提供的存货存放地点清单，注册会计师应考虑其完整性，并根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选择适当的地点进行监盘。

4.下列各项中，有关存货盘点及监盘范围的说法中不恰当的是(　　)。

A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识

B.对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因

C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围

D.如果被审计单位声明不存在受托代存存货，注册会计师无须关注

【答案】D

【解析】选项D不恰当，即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。

5.下列各项中，注册会计师在被审计单位存货盘点结束前的做法中不恰当的是(　　)。

A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

B.仅取得并检查已填用、未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号

C.根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核

D.查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

【答案】B

【解析】选项B不恰当，还应取得并检查作废的盘点表单的号码记录。

6.下列各项中，注册会计师可以针对银行存款账户的发生额实施的程序不包括(　　)。

A.从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对

B.如对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，委托财务经理亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》

C.浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录

D.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单

【答案】B

【解析】注册会计师可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：

(1)分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单(选项D正确)。

(2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程(选项B不正确)。

(3)从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单(选项A正确)。

(4)浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录(选项C正确)。

7.下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是(　　)。

A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

B.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报

D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件

【答案】C

【解析】执行审计工作的前提是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)(选项B);(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报(选项A);(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员(选项D)。

8.下列各项工作中，注册会计师通常无需运用实际执行的重要性的是(　　)。

A.运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额

B.确定需要对哪些类型的交易、账户余额或披露实施进一步审计程序

C.运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报

D.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大

【答案】D

【解析】选项A错误，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性;选项B错误，注册会计师在计划审计工作时通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序;选项C错误，在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性;选项D正确，注册会计师确定未更正错报对财务报表整体是否重大时需要运用财务报表整体的重要性。

9.下列各项中，关于函证的时间的说法中不恰当的是(　　)。

A.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

B.注册会计师通常以审计报告日为截止日，在审计报告日后适当时间内实施函证

C.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

D.根据评估的重大错报风险，注册会计师可能会决定函证非期末的某一日的账户余额

【答案】B

【解析】选项B不恰当，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

10.下列关于免责条款或限制条款对询证函回函可靠性的影响的表述中，错误的是(　　)。

A.免责条款可能不会影响回函信息的可靠性

B.当注册会计师的审计目标是投资是否存在，并使用函证来获取审计证据时，回函中针对投资价值的免责条款不会影响回函的可靠性

C.免责条款“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”可能不会影响回函的可靠性

D.限制条款“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”可能不会影响回函的可靠性

【答案】D

【解析】选项D所述限制条款影响回函中所包含信息的完整性，使得注册会计师对回函信息产生怀疑，从而影响回函的可靠性。

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二、多项选择题(本题型每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.在审计工作底稿归档后，注册会计师认为有必要修改或增加审计工作底稿，应在审计工作底稿中记录的事项包括(　　)。

A.修改或增加审计工作底稿的理由

B.修改或增加审计工作底稿的人员

C.修改或增加审计工作底稿的时间

D.复核审计工作底稿的时间和人员

【答案】ABCD

【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

(1)修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员(选项BCD);

(2)修改或增加审计工作底稿的理由(选项A)。

2.下列有关存货监盘的说法中，不正确的有(　　)。

A.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作

B.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序

D.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘

【答案】BCD

【解析】选项A正确，注册会计师的责任是对存货监盘，不能代行管理层盘点存货的职责;选项B错误，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据;此外还有可能获取所有权的部分审计证据;选项C错误，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序;选项D错误，存货监盘程序中除了观察程序外至少还有检查程序。

3.下列各项中，属于可能适合与治理层沟通的计划的审计范围和时间安排的相关事项有(　　)。

A.注册会计师针对评估的重大错报风险拟实施的细节测试

B.注册会计师设定的重要性水平

C.实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用老师的工作

D.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案

【答案】CD

【解析】沟通的事项可能包括：①注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域，选项A不正确;②注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案，选项D正确;③在审计中对重要性概念的运用，选项B不正确;④实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用老师的工作，选项C正确;⑤当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断。

4.下列关于接受委托后的沟通的相关说法中，正确的有(　　)。

A.前任注册会计师自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容

B.在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师一般可考虑向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见

C.后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作

D.在查阅前任注册会计师的工作底稿时，注册会计师应当查阅其中的所有重要审计领域

【答案】ACD

【解析】在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。

5.下列各项中，属于注册会计师了解管理层如何作出会计估计的方法和依据有(　　)。

A.相关控制

B.会计估计所依据的假设

C.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因

D.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响

【答案】ABCD

【解析】了解管理层如何作出会计估计，管理层作出会计估计的方法和依据包括：

(1)用以作出会计估计的方法，包括模型(如适用);

(2)相关控制;

(3)管理层是否利用老师的工作;

(4)会计估计所依据的假设;

(5)用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因;

(6)管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。

6.下列各项中，应当列入书面声明的有(　　)。

A.管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息

C.所有交易均已记录并反映在财务报表中

D.被审计单位将及时足额支付审计费用

【答案】ABC

【解析】书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，审计费用不属于应当列入书面声明的内容，故选项D不正确。

7.为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有(　　)。

A.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为

B.确定被审计单位是否存在值得关注的内部控制缺陷

C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的

D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任

【答案】CD

【解析】为确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项C正确);(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见(选项D正确)。选项A、B均不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。

8.下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有(　　)。

A.评估的认定层次重大错报风险

B.被审计单位管理层的配合程度

C.函证信息与特定认定的相关性

D.预期被询证者回复询证函的能力或意愿

【答案】ACD

【解析】注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据时应当考虑以下三个因素：(1)评估的认定层次重大错报风险(选项A正确);(2)函证程序针对的认定(选项C正确);(3)实施除函证以外的其他审计程序。除此之外，注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：(1)被询证者对函证事项的了解;(2)预期被询证者回复询证函的能力或意愿(选项D正确);(3)预期被询证者的客观性。

9.下列各项中，属于审计抽样基本特征的有(　　)。

A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论

C.所有抽样单元都有被选取的机会

D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序

【答案】ABC

【解析】选项D不需要根据选取项目的测试结果推断总体，不满足审计抽样的特征。审计抽样应当同时具备三个基本特征：①对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序(选项A);②所有抽样单元都有被选取的机会(选项C);③可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论(选项B)。

10.下列有关细节测试样本规模的说法中，正确的有(　　)。

A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小

B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模

C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大

D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响

【答案】ACD

【解析】选项B错误，在实施细节测试时，当总体被适当分层，各层样本规模的汇总数通常小于不对总体分层确定的样本规模(或分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，提高审计效率)。

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三、简答题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与利用他人工作相关的事项摘录如下：

(1)A注册会计师认为，对审计过程中重要性水平的确定、样本规模的确定等应依赖内部审计的工作。

(2)A注册会计师认为外部老师的工作底稿属于审计工作底稿的一部分。

(3)考虑到内部审计是甲公司的一部分，因此在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时，A注册会计师仅评价了内部审计人员的胜任能力以及内部审计是否采用系统、规范化的方法(包括质量控制)。

(4)A注册会计师认为无论是对外部老师还是内部老师，都有必要就注册会计师和老师沟通的性质、时间安排和范围等事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。

(5)在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，A注册会计师从拥有相关权限的甲公司代表人员处获取书面协议，允许内部审计人员遵循注册会计师的指令，并且甲公司不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作。

(6)A注册会计师认为虽然存在对内部审计人员客观性的重大不利影响，但是其胜任能力较高，仍拟利用其内部审计人员提供直接协助。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。

(2)不恰当。除非协议另作安排，外部老师的工作底稿属于外部老师，不是审计工作底稿的一部分。

(3)不恰当。注册会计师还应当通过评价内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度，以确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的。

(4)恰当。

(5)不恰当。注册会计师还应当从内部审计人员处获取书面协议，表明其将按照注册会计师的指令对特定事项保密，并将对其客观性受到的任何不利影响告知注册会计师。

(6)不恰当。当存在下列情形之一时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助：①存在对内部审计人员客观性的重大不利影响;②内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力。

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