2019年注册会计师《会计》考前10天试卷

三、计算分析题

2×18年1月1日，经股东大会批准，A上市公司(以下简称“A公司”)与其200名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①A公司向200名高级管理人员每人授予1万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满3年，且A公司3年平均净利润增长率达到20%;②符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2×21年1月1日起1年内，以每股15元的价格购买A公司1股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。A公司估计授予日每份股票期权的公允价值为21元。2×18年至2×21年，A公司与股票期权有关的资料如下：

(1)2×18年，A公司有8名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为25%。该年年末，A公司预计未来2年将有8名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到21%;每份股票期权的公允价值为24元。

(2)2×19年，A公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为25%。该年年末，A公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到23%;每份股票期权的公允价值为27元。

(3)2×20年，A公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为20%。该年年末，每份股票期权的公允价值为25元。

(4)2×21年1月，A公司自市场回购本公司股票200万股，共支付款项4000万元，作为库存股待员工行权时使用。

(5)2×21年3月，188名高级管理人员全部行权，A公司共收到款项2820万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：

(1)计算A公司2×18年、2×19年、2×20年因股份支付应确认的相关费用，并编制相关会计分录。

(2)编制A公司回购本公司股票时的相关会计分录。

(3)编制A公司高级管理人员2×21年行权时的相关会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)

①2×18年应确认的费用=(200-8-8)×1×21×1/3=1288(万元)。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1288

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　1288

②2×19年应确认的费用=(200-8-4-2)×1×21×2/3-1288=1316(万元)。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1316

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　1316

③2×20年应确认的费用=(200-8-4)×1×21-1288-1316=1344(万元)。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1344

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　1344

(2)

借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

(3)

借：银行存款　　　　　　　　　　2820[(200-8-4)×1×15]

资本公积——其他资本公积　　　 3948(1288+1316+1344)

贷：库存股　　　　　　　　　 　3760[4000÷200×188×1)]

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　3008

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