2019年注册会计师《税法》考点及冲刺题：企业年金、职业年金个人所得税征收管理规定

企业年金、职业年金个人所得税征收管理规定

1.缴费阶段

(1)单位缴费部分在计入个人账户时暂不缴纳;

(2)个人缴费部分在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分暂从应纳税所得额中扣除。(计税基数=本人上一年度平均工资≤所在地上一年度职工月平均工资×3)

(3)超过规定的标准缴付的年金并入个人当期工资薪金征税。

2.运营阶段

年金基金投资运营收益分配计入个人账户时暂不缴纳。

3.领取阶段

(1)全额按照“工资、薪金所得”征税;按年或按季领取的年金平均分摊计入各月，按月领取额全额计税。

(2)出境定居或个人死亡后指定的受益人或法定继承人一次性领取的按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，按规定缴税。除此原因外一次性领取的总额全额计税。

(3)本规定实施前缴费已纳的个税，领取时可以扣除。

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练一练

【例题】中国公民王某在国内一家企业工作，2017年上半年每月工资总额9300元，含个人缴付的年金500元和按照规定缴付的“五险一金”800元。(相关资料：该企业从2017年开始实行企业年金补充养老制度，王某所在城市上一年度职工月平均工资为3500元。王某本年度取得的工资与上年度相同)请计算：王某上半年工资收入应缴纳的个人所得税。

【答案】

个人缴付年金应计入应纳税所得额的部分=500-9300×4%=500-372=128(元)

每月工资薪金应纳个人所得税=(9300-800-500+128-3500)×3%-0=370.6(元)

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